Combinație de moduri de bază și envd. Beneficiile, riscurile și caracteristicile combinarii regimurilor fiscale (envd, usn, basic și altele) pentru antreprenorii individuali și SRL-uri. Regimurile fiscale care funcționează în Federația Rusă

Atunci când aleg un anumit sistem de impozitare, nu toți antreprenorii individuali și șefii de întreprinderi și organizații sunt conștienți că combinarea lor este posibilă.

În special, orice schemă fiscală poate fi combinată cu un regim special UTII.

Utilizarea lor simultană oferă unui antreprenor individual sau SRL o serie de anumite avantaje, motiv pentru care oamenii de afaceri experimentați folosesc destul de des atât OSNO, cât și „imputarea” simultan în munca lor.

De ce să combinați sistemele fiscale

Cu o reflecție logică, va deveni clar pentru oricine că combinarea regimurilor fiscale pentru întreprinderile comerciale și antreprenorii individuali este în primul rând interesantă pentru optimizarea fiscalității sau, cu alte cuvinte, economiile de impozite. Dar ce oferă exact combinația dintre OSNO și UTII și cum să le aplici în același timp? Să încercăm să ne dăm seama. Să începem în ordine.

Pe scurt despre OSNO

Sistemul general de impozitare este în mod inerent clasic și trecerea la acesta are loc automat imediat din momentul înregistrării unei întreprinderi sau a unui antreprenor individual. O altă variantă de a începe lucrul la OSNO este schimbarea sistemului de impozitare în cursul activităților organizației. În special, acest lucru este posibil:

dacă organizația nu poate aplica alte tipuri de sisteme fiscale, inclusiv regimuri speciale;
dacă societatea trebuie să folosească în activitatea sa facturi cu TVA;
dacă organizația are avantaje în calcularea impozitului pe venit;
dacă întreprinzătorul individual și-a pierdut dreptul de a lucra în baza unui brevet.

Aceștia și alți factori permit comercianților să treacă, dacă este necesar, la regimul fiscal general.

Legea nu restricționează în niciun fel întreprinderile și întreprinzătorii individuali care doresc să lucreze în cadrul OSNO.

La fel ca toate celelalte sisteme fiscale, OSNO are propriile caracteristici și procedura de calcul și plata taxelor către bugetul de stat.În special, pe sistemul general se plătesc următoarele tipuri de impozite:

taxa pe valoare adaugata;
impozit pe venit;
impozitul pe venitul personal;
impozitul pe proprietate;
diverse colectări de impozite regionale și plăți de asigurări.

Deoarece sistemul de contabilitate și raportare din sistemul general de impozitare are multe subtilități, de regulă, calcularea acestuia este imposibilă fără asistență contabilă calificată.

Pe scurt despre UTII

Spre deosebire de tipul anterior de impozit, UTII este un regim fiscal special. Caracteristica sa principală este că se calculează nu din profitul real primit, ci din venitul viitor estimat.

Un alt punct important: UTII este folosit pentru anumite tipuri de activități prescrise în OKVED și OKUN. Mai mult, fiecare regiune alege în mod independent anumite domenii de afaceri care intră sub incidența „imputației” tocmai pe teritoriul său.

Pentru a calcula UTII, indicatori precum:

randament de bază- Venit estimat pe luna;
indicator fizic- pentru diferite domenii de activitate, poate fi metri patrati, numarul de angajati, numarul de vehicule implicate etc.;
K 1 este factorul de corecție federal, care reflectă nivelul inflației;
K 2 este un factor de ajustare regională care ia în considerare diverși factori locali;
% - cota de impozitare.

Acești parametri nu sunt fixați și se pot schimba de la an la an. Puteți citi mai multe despre factorii de corecție făcând clic pe link.

UTII este considerată după o formulă strict definită și se plătește trimestrial.

Combinarea unui singur impozit pe venitul imputat și OSNO: contabilitate separată

Cel mai important aspect care trebuie avut în vedere la combinarea sistemului general de impozitare și „imputare” este contabilitatea lor separată. Din punctul de vedere al aplicării practice pentru multe organizații și antreprenori individuali, acest lucru nu este în totalitate convenabil. Cu toate acestea, beneficiul evident minimizează aceste puncte negative.

Care este scopul contabilității separate? Pentru fiecare tip de impozitare, întreprinderile și întreprinzătorii individuali trebuie să calculeze și să plătească separat impozitul.

Pentru ca acest lucru să se întâmple clar și precis, este necesar să se mențină așa-numita politică contabilă, adică într-un document special, să se prescrie metode de ținere a evidenței veniturilor și cheltuielilor, distribuția acestora pentru fiecare sistem fiscal individual, precum și precum reglementează regulile de distribuire a fondurilor în conturi, metodele de evaluare a activelor etc. Dacă o organizație combină regimul general și UTII, atunci trebuie să ia în considerare separat diferite obligații, obiecte de proprietate și activități economice.

Cu toate acestea, există întreprinzători individuali și întreprinderi care nu țin evidențe separate. În acest caz, nicio răspundere nu este prevăzută de lege. Cu toate acestea, pentru ei, acest lucru este plin de consecințe nu cele mai plăcute:

in legatura cu TVA: incapacitatea de a-l aplica la deducere si de a o lua in calcul in costuri;
la calcularea impozitelor este posibilă o bază impozabilă incorectă;
ca urmare – plata eronată a impozitelor.

Cheltuieli la combinarea UTII și OSNO

La combinarea a două regimuri trebuie alocate cheltuieli pentru cele care merg conform OSNO, conform UTII și pentru combinarea acestor două regimuri. În același timp, acestea din urmă au nevoie repartizați pe tip de activitate.

Pentru ca un contabil să se ocupe mai ușor de cheltuieli, este necesar să se stabilească în prealabil în politica contabilă modul de împărțire a proprietății, a fondurilor pentru plata salariilor etc. Astfel, se vor putea evidenția acele cheltuieli care sunt neincluse în calculul impozitului pe venit.

Dar dacă din anumite motive nu este posibil să distingem costurile, ce ar trebui făcut în acest caz? Ar trebui să profitați de distribuirea acțiunilor, adică luați în considerare separat:

cheltuieli pentru achiziționarea de transport, echipamente etc.;
costuri de concediu medical;
salariile personalului de conducere și suport.

Combinând UTII și OSNO LLC: nuanțe

Atunci când mențin două regimuri fiscale în același timp: general și „imputare”, entitățile juridice trebuie să rețină câteva caracteristici:

dacă o întreprindere sau organizație desfășoară de ceva timp numai acele activități care intră sub incidența „imputației”, atunci nu este necesară depunerea declarațiilor de impozit pe venit și TVA zero. În caz contrar, aceasta va însemna că societatea nu desfășoară deloc activitate supusă UTII. Cu toate acestea, pentru a evita neînțelegerile și disputele cu structurile fiscale, multe persoane juridice preferă totuși să depună o declarație zero;
conducerea întreprinderii ar trebui să elaboreze o politică contabilă cu reglementări strict prescrise pentru menținerea fiecăruia dintre modurile, cu luarea în considerare obligatorie a tuturor factorilor necesari;
departamentul de contabilitate al întreprinderii trebuie să facă distincția clară între cheltuieli, obiecte de proprietate și angajați în funcție de tipul de activitate;
este necesar să se creeze subconturi care să reflecte profituri, costuri, active, pasive.

Combinând OSNO și UTII IP: nuanțe

Un antreprenor care a trecut de la OSNO la „imputare” în anumite tipuri de activități este scutit de la plata TVA, impozitului pe venitul personal și impozitului pe proprietate asupra acestora.

Prin urmare, este extrem de important să împărțim veniturile și cheltuielile întreprinzătorilor individuali între aceste două sisteme.

Nu este atât de ușor să înțelegeți toate complexitățile contabilității fiscale în acest caz, prin urmare, atunci când utilizați două sisteme fiscale în același timp, este recomandabil ca un antreprenor individual să folosească serviciile unui contabil calificat.

Se poate oferi asistență Cartea de contabilitate a veniturilor si cheltuielilor, pe care un antreprenor individual trebuie să le mențină și care facilitează foarte mult menținerea contabilității separate pentru impozitarea mixtă.

Astfel, atât pentru întreprinzătorii individuali, cât și pentru societățile cu răspundere limitată, combinația de „imputare” și OSNO are o serie de caracteristici.

Cea mai mare atenție trebuie acordată repartizării profiturilor și cheltuielilor între ele.

Cu cât această împărțire este mai clară, mai transparentă și mai corectă la calcularea colectării impozitelor, cu atât mai eficient va fi posibilă economisirea plăților obligatorii către bugetul de stat.

Sursa: https://assistentus.ru/envd/sovmeshchenie-s-osno-dlya-ip-i-ooo/

Trecerea la sistemul general de impozitare cu UTII. Partea 1 - UTII

Dacă o companie încetează să mai fie plătitoare UTII, poate trece la un sistem general de impozitare.

Societatea inceteaza sa mai fie platitoare UTII daca este indeplinita cel putin una dintre urmatoarele conditii:

in municipiu s-a anulat sistemul de impozitare sub forma UTII pentru tipul de activitate in care era angajata societatea;
societatea a încetat să desfășoare activități care fac obiectul UTII;
activitățile companiei au încetat să îndeplinească condițiile în care se aplică UTII (de exemplu, o creștere a suprafeței unui magazin cu amănuntul peste 150 mp);
activitatea antreprenorială se desfășoară în cadrul unui contract de parteneriat simplu.

Aceasta rezultă din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Din ce moment poate trece o companie la un sistem comun de impozitare dacă a încetat să mai fie plătitoare UTII la jumătatea lunii.

Răspunsul la această întrebare depinde de motivul tranziției.

Este posibil să anulați sistemul de impozitare sub forma UTII numai de la începutul unei noi perioade fiscale (clauza 1, articolul 5 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Perioada fiscală pentru UTII este de un sfert (articolul 346.30 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, pentru ca sistemul de impozitare sub forma UTII să înceteze să funcționeze, autoritățile locale trebuie să adopte și să publice oficial actul de reglementare relevant cu cel puțin o lună înainte de începerea trimestrului următor.

De la începutul acestui trimestru, societatea poate trece la sistemul general de impozitare.

Dacă o companie refuză UTII din cauza unei modificări a unui indicator fizic (de exemplu, o creștere a suprafeței unui magazin cu amănuntul peste 150 mp), trebuie să treacă la sistemul general de impozitare de la începutul anului. luna în care s-a întâmplat acest lucru (clauza 9 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru această lună, calculează toate taxele pe care compania le-a devenit plătitoare. UTII pentru această lună nu trebuie să plătiți.

În alte cazuri, impozitele din sistemul general de impozitare trebuie să se acumuleze începând cu momentul pierderii dreptului de a aplica UTII.

În ultima lună de aplicare a UTII, calculați cuantumul acestui impozit, ținând cont de perioada efectivă de desfășurare a afacerilor în regim special. Acest lucru se poate face prin coeficientul K2 (clauza 6 din articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Folosind acest coeficient, ajustați randamentul de bază, pe baza căruia se determină suma UTII (clauza 2, articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de trecere la un sistem de impozitare comun de la UTII nu este prescrisă. Prin urmare, este mai bine să anunțați biroul fiscal în care este înregistrată societatea despre modificarea regimului de impozitare. Acest lucru vă va ajuta să evitați conflictele cu agenția de control.

Nu există un formular standard de notificare. Prin urmare, puteți compune acest document sub orice formă.

Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește procedura de formare a bazei de impozitare pentru perioada de tranziție în care o companie se transferă din sistemul general de impozitare la UTII. Prin urmare, atunci când calculați impozitul pe venit, recunoașteți veniturile și cheltuielile conform regulilor generale prevăzute în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea depind de modul în care compania va calcula impozitul pe venit:

metoda de angajamente;
metoda numerarului.

Folosind metoda de angajamenteîn baza de impozitare a impozitului pe venit, includ veniturile din perioada în care apar și cheltuielile din perioada la care se referă. Perioada de plată nu contează (cu excepția cheltuielilor menționate la paragraful 6 și paragraful 4 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 271 și paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, unele tipuri de cheltuieli în calculul impozitului pe venit pot fi luate în considerare doar dacă sunt îndeplinite cerințe suplimentare.

De exemplu, costul de achiziție a materiilor prime și materialelor poate fi anulat numai după ce acestea sunt date în producție și utilizate în aceasta la sfârșitul lunii (clauza 2, articolul 272, clauza 5, articolul 254 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Avansurile neînchise primite (emise) în contul prestării viitoare de bunuri (lucrări, servicii) în perioada de aplicare a UTII, includ în baza de impozitare a impozitului pe venit pe măsură ce datoriile (creantele) asociate sunt rambursate (clauza 1, art. 271). , paragraful 1, articolul 272, paragraful 1, paragraful 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Folosind metoda numerarului Veniturile și cheltuielile trebuie recunoscute în perioada în care sunt plătite. Această procedură este prevăzută de articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În același timp, unele tipuri de cheltuieli reduc venitul impozabil doar dacă sunt îndeplinite cerințe suplimentare.

De exemplu, costul achiziționării materiilor prime și materialelor poate fi anulat numai după ce acestea au fost achitate, puse în producție și utilizate în aceasta la sfârșitul lunii (subclauza 1, clauza 3, articolul 273, clauza 5, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Livrările în contul avansurilor primite în perioada de aplicare a UTII, la calculul impozitului pe venit pe bază de numerar, nu iau în considerare. Plata primită după trecerea la sistemul general de impozitare pentru mărfurile expediate în perioada de aplicare a UTII, se includ în venituri. Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 1 și 2 ale articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile plătite pentru achiziționarea bunurilor achiziționate pot fi incluse în baza de impozitare pe măsură ce sunt vândute în lateral (paragraful 3 al articolului 273, paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, costul bunurilor creditate și plătite în perioada de aplicare a UTII va reduce venitul impozabil dacă aceste bunuri au fost vândute după trecerea la sistemul general de impozitare.

Datele de recunoaștere a anumitor venituri și cheltuieli pe baza de numerar sunt date în tabel.

Sursa: http://envd.su/48.html

Dacă firmele sau întreprinzătorii individuali nu depun o notificare cu privire la aplicarea sistemului fiscal simplificat la fisc în termen de 30 de zile de la înregistrare, atunci în mod implicit sunt considerați contribuabili în sistemul general de impozitare, cel puțin până la sfârșitul actualului an.

Cu toate acestea, în anumite domenii de activitate, este posibilă trecerea la aplicarea unui regim fiscal special - sub forma UTII. Combinația dintre UTII și OSNO, la rândul său, presupune o serie de caracteristici în principiile contabilității și de calcul fiscal care trebuie respectate cu strictețe.

Cum se trece la combinarea UTII și OSNO

Trecerea la UTII nu necesită depunerea unei cereri corespunzătoare imediat de la data înregistrării companiei sau a antreprenorului individual. Un anumit tip de afacere este transferat la imputare.

În consecință, legea prevede posibilitatea transferului acestuia către UTII direct la începerea lucrărilor în acest domeniu.

Mai simplu spus, un om de afaceri care tocmai s-a înregistrat poate să nu desfășoare activități comerciale de ceva timp sau să desfășoare o anumită linie de activitate în cadrul sistemului obișnuit.

Ulterior, la începutul tipului de activitate care face obiectul plății UTII în regiunea de implementare a acestuia, puteți aplica pentru trecerea la imputare. Pentru organizații, acest document este întocmit în formularul nr. UTII-1, pentru întreprinzătorii individuali - în formularul nr. UTII-2, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 decembrie 2012 nr. ММВ-7 -6 / [email protected]

În această situație, este important să respectați termenul limită. Este necesară depunerea cererilor menționate pentru trecerea la UTII în cel mult 5 zile de la începerea activității imputate. De asemenea, este important de înțeles că doar un nou tip de afacere care nu a fost realizat înainte poate fi transferat la imputare la jumătatea anului.

Dacă există dorința de a trece la plata unui impozit imputat într-o direcție deja dezvoltată, atunci în mod tradițional, pentru o astfel de schimbare a sistemului fiscal aplicat, va trebui să așteptați sărbătorile de Anul Nou, adică va trebui să depuneți aceeași cerere cu referire la 1 ianuarie a următorului an calendaristic.

Aceeași înregistrare ca și plătitor de impozit imputat se efectuează la sediul activității, transferată la UTII. Este posibil ca această locație să nu coincidă cu adresa de înregistrare a unei companii sau a unui antreprenor individual.

Este posibil să se desfășoare activități imputate chiar și în altă regiune.

Condiția principală aici este doar ca autoritățile locale din această regiune să stabilească posibilitatea de a utiliza UTII cu privire la un anumit tip de activitate.

Raportare pe DOS și UTII

Aplicarea simultană a Osno și envd implică depunerea la IFTS a două seturi separate de declarații fiscale în cadrul unuia și al celuilalt sistem fiscal. Reamintim că firmele de pe DOS sunt plătitoare de impozit pe venit și TVA. Pentru un antreprenor individual, impozitul „profitabil” este impozitul pe venitul persoanelor fizice și, în plus, raportează și TVA.

Principiile de calcul și raportare asupra UTII pentru companii și antreprenori individuali sunt aceleași. Pentru un tip de activitate imputat se plătește un singur impozit general, care nu depinde de cuantumul veniturilor efectiv încasate și se calculează pe baza unor indicatori fiși stabiliți de lege.

La plata impozitelor pe Basic și UTII simultane se respectă principiul teritoriului de înregistrare. Impozitele generale se plătesc la locul de înregistrare a întreprinzătorului individual sau la adresa juridică a companiei, UTII este transferată la locul de înregistrare ca plătitor de impozit imputat pentru un anumit tip de activitate. Conform aceluiași principiu, se depune și raportări privind regimul general și impozitele imputate.

Dar înțelegerile cu FSS și PFR pentru angajați, indiferent de tipul de activitate în care sunt angajați, ar trebui să fie depuse exclusiv la locul de înregistrare oficială a companiei și a antreprenorului individual. De asemenea, nu este necesară împărțirea contribuțiilor transferate în acest caz.

Combinație de UTII și OSNO

Aplicarea simultană a Basic și ENVD impune contribuabililor, atât firme, cât și antreprenori, obligația de a organiza contabilitate separată pentru tranzacțiile aferente regimului general și activităților imputate.

Acest lucru se datorează faptului că costurile aferente UTII nu trebuie luate în considerare la calcularea impozitelor generale, subestimându-le astfel, iar venitul imputat nu ar trebui să crească baza de impozitare pe OSN.

Această regulă trebuie respectată cu mare atenție, întrucât în absența unor principii contabile separate fixate la nivelul politicii contabile, controlorii vor insista să includă toate veniturile, inclusiv veniturile imputate, în calculul impozitului pe venit sau al impozitului pe venitul persoanelor fizice, precum și în baza de TVA.

Însuși principiul contabilității separate este destul de simplu de implementat, mai ales în ceea ce privește veniturile. Chiar și atunci când desfășurați mai multe domenii de activitate, este întotdeauna destul de corect să spunem căruia dintre ele îi aparține cutare sau cutare plată primită de la cumpărător. Este necesar doar controlul procesului de contabilizare a acestor sume.

Majoritatea cheltuielilor sunt, de asemenea, destul de ușor de atribuit unui tip de afacere sau altuia.

De exemplu, dacă vorbim de un magazin de vânzare cu amănuntul pe UTII, atunci bunurile care sunt achiziționate pentru un astfel de magazin cu siguranță nu vor fi considerate o cheltuială în cadrul DOS, adică nu va reduce baza de impozitare pentru impozitul pe venit sau UTII , nu se va putea deduce pentru acesta TVA-ul aferent. Prin același principiu, este posibilă repartizarea salariilor personalului angajat în activități de regim imputat și general.

Dar aproape orice companie sau antreprenor individual se confruntă și cu astfel de costuri care nu pot fi atribuite în mod clar unei anumite linii de activitate, acestea fiind efectuate pentru întreaga activitate. În această categorie de cheltuieli sunt incluse, de exemplu, salariul managerului și contabilului, sau chiria localului în care lucrează personalul administrativ.

Astfel de cheltuieli, care nu pot fi repartizate cu precizie între unul sau altul tip de activitate, ar trebui împărțite proporțional cu veniturile încasate în cadrul fiecăruia dintre aceste tipuri de activitate. Mai mult, în acest caz, vorbim de venituri reale primite din tranzacțiile cu cumpărătorii de pe Osno și UTII. Această abordare a fost exprimată, în special, într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din 16 aprilie 2009 nr.

№ 03-11-06/3/97.

Desigur, organizarea contabilității separate necesită costuri suplimentare de timp din partea contribuabililor. Cu toate acestea, pe termen lung, ele pot da roade pe deplin, întrucât trecerea la UTII pentru anumite tipuri de activități reprezintă, în primul rând, economii serioase la deducerile fiscale. Deci, astfel de investiții condiționate cu siguranță nu pot fi numite nejustificate.

Sursa: https://spmag.ru/articles/osno-i-envd

Tranziția IP la OSNO la începutul și mijlocul anului: procedură și calendar

Salut! În acest articol vom vorbi despre trecerea IP la OSNO.

Astăzi vei învăța:

În ce cazuri este justificată o astfel de tranziție;
Care este ordinea și caracteristicile tranziției.

Deci, modul în care un antreprenor individual va face tranziția la OSNO depinde de motivele acestor schimbări. Tranziția poate fi efectuată voluntar sau automat. Vom analiza acțiunile în fiecare caz concret.

Un pic despre OSNO

În cadrul „OSNO” înțelegeți regimul de impozitare, care se aplică dacă societatea nu are capacitatea sau dorința de a lucra într-un alt regim. Acest sistem nu este simplu, el se caracterizează prin diferite tipuri de obligații fiscale.

Când operează în acest mod, entitatea trebuie să plătească TVA, impozit pe venit, impozite pe proprietate și o serie de alte plăți.

De ce ne mișcăm

Cel mai adesea oamenii trec de la USN la OSNO din două motive:

Firma însăși exprimă o astfel de dorință;
Compania și-a pierdut dreptul de a utiliza „simplificarea”.

Avantajele OSNO

Principalele avantaje ale acestui sistem includ:

Multe companii și întreprinzători individuali consideră că este profitabil să plătească TVA, deoarece aceasta include deja suma costurilor lor;
Dacă dintr-o dată compania înregistrează pierderi, atunci este posibil să se ajusteze cuantumul impozitului pe venit sau să nu-l plătească deloc;
Atunci când se utilizează acest sistem de impozitare, nu există nicio interdicție asupra sumei încasărilor primite, nu există restricții privind valoarea proprietății;
Nu există restricții privind numărul de angajați.

Având în vedere aceste puncte pozitive, mulți proprietari individuali preferă să folosească sistemul general de plată a impozitelor. Principalul lucru este să folosești aceste avantaje în beneficiul companiei tale.

Tranziția IP de la USN la OSNO

Cel mai important motiv pentru care oamenii de afaceri fac o astfel de tranziție este creșterea volumului afacerii lor. Treptat, apar astfel de subtilități care pur și simplu nu permit lucrul conform „simplificarii”.

Acești factori pot fi:

Personalul IP are peste o sută de angajați;
Activele fixe în ceea ce privește valoarea lor reziduală au depășit limita de 150 de milioane de ruble;
Limita veniturilor anuale în cadrul sistemului simplificat de impozitare a fost depășită. În prezent, această sumă este de 150 de milioane de ruble. Până la depășirea acestei sume, antreprenorul individual poate continua să lucreze la sistemul simplificat de impozitare.

Dacă oricare dintre aceste situații vă afectează cazul, trebuie să treceți compania la OSNO.

După cum am spus deja, acest sistem diferă de sistemul fiscal simplificat și necesită evidența contabilă conform unei scheme extinse. Și când veți face tranziția, atunci costul plăților impozitelor va trebui să crească.

Există două modalități de a trece de la sistemul fiscal simplificat la OSNO: voluntar și obligatoriu. A merge pe bază de voluntariat, conform jur. adresa firmei sau locul inregistrarii acesteia trebuie notificat ca refuzati sa aplicati „simplificarea”. În ceea ce privește termenele limită de depunere, atunci nu mai târziu de 15 ianuarie a anului din care intenționați să treceți la OSNO.

Dacă încălcați acest termen, va trebui să lucrați în cadrul sistemului fiscal simplificat încă un an.

Puteți notifica Serviciul Fiscal Federal în timpul unei vizite personale sau prin poștă. Este important ca punerea în aplicare a refuzului să fie doar o măsură de notificare.

Adică, nu trebuie să așteptați niciun document de autorizare de la inspectoratul fiscal, documentul justificativ în acest caz va fi o copie a notificării, pe care este aplicat marca fiscală de la primire sau o chitanță a Poștei Ruse, care va confirma trimiterea notificarii prin posta.

Proces de tranziție de la începutul anului

Dacă, pe baza unor considerente personale, decideți să utilizați sistemul clasic în locul celui simplificat, informați Serviciul Federal de Impozite despre acest lucru. Acest lucru se face folosind un formular de notificare completat, așa cum am spus deja. Întrucât sunteți antreprenor individual, vă rugăm să contactați departamentul de la locul dvs. de reședință.

Dacă furnizați o notificare la timp, nu uitați să trimiteți un raport cu privire la sistemul fiscal simplificat pentru ultimul an, precum și să efectuați plățile fiscale.

Proces de tranziție la jumătatea anului

Puteți începe să păstrați înregistrări pe DOS de la jumătatea anului calendaristic dacă ați pierdut dreptul de a utiliza impozitarea simplificată.

De exemplu, sunt încălcate următoarele condiții:

Numărul de angajați a depășit 100 de persoane;
Valoarea reziduală a mijloacelor fixe a depășit 150.000.000 de ruble;
Ați încheiat un acord privind implementarea managementului încrederii;
A fost încheiat un acord privind desfășurarea activităților comune.

Faptul că s-a pierdut oportunitatea de a lucra la un sistem simplificat trebuie notificat și Serviciului Fiscal Federal. Trimiteți un formular standard completat și până în data de 15 a lunii care urmează trimestrului în care ați constatat că nu mai puteți lucra în regimul fiscal simplificat.

Rețineți că, pe lângă rapoartele transmise anterior, va trebui să furnizați:

Procedura de contabilitate a veniturilor

Dacă nu există nicio plată pentru transportul de bunuri și materiale până la începerea utilizării OSNO, atunci veți contabiliza veniturile după cum urmează:

Pe 01.01 ziua anului în care au început să aplice DOS, dacă au schimbat după bunul plac;
În prima zi a primei luni a trimestrului în care s-au schimbat, dacă trecerea s-a datorat pierderii dreptului la impozitare simplificată.

Valorile care au fost deja plătite în cadrul sistemului fiscal simplificat nu vor participa la procesul de calcul al impozitului pe venit.

Dacă la momentul utilizării sistemului de impozitare simplificat s-a primit o plată în avans, iar bunurile de valoare au fost deja expediate către OSNO, suma va fi luată în considerare la calcularea impozitului pe sistemul de impozitare simplificat.

Procedura de contabilitate a costurilor

Prezentăm acest moment sub forma unui tabel.

Cheltuieli	Vor fi recunoscute drept cheltuieli la tranziția voluntară	Va fi recunoscută ca o cheltuială atunci când condițiile sunt încălcate
Obiecte de valoare și echipamente de până la 100.000 de ruble: - dacă nu sunt plătite și nu sunt puse în producție; - dacă nu sunt plătite, dar puse în producție	În ziua trecerii în producție	În ziua trecerii în producție
Salariu acumulat dar neplatit	01.01 a anului de utilizare OSNO	1 zi a lunii 1 a trimestrului în care se constată încălcarea
Primele de asigurare acumulate, dar nu transferate	01.01 a anului de utilizare OSNO	1 zi a lunii 1 a trimestrului în care se constată încălcarea
Lucrări și servicii care au fost acceptate în contabilitate, dar neplătite	01.01 a anului de utilizare OSNO	1 zi a lunii 1 a trimestrului în care se constată încălcarea

Cum se recuperează TVA-ul

La utilizarea regimului general, TVA-ul trebuie perceput la cotele care sunt relevante la momentul dat. Aceasta înseamnă că dacă ați trecut la DOS dintr-un regim special în care acest lucru nu era necesar, TVA-ul va trebui restabilit.

Taxa trebuie perceputa pe:

Tipuri de operațiuni care sunt asociate cu expedierea mărfurilor, prestarea de servicii pentru perioada care a început în 1 zi a lunii în care ați început să lucrați pentru OSNO;
Pentru acele avansuri pe care le-ai primit deja de la clienti, din 1 zi a lunii ai inceput sa lucrezi pentru OSNO.

Pentru aceste operațiuni generați facturi și le transferați clienților pentru a justifica dreptul de deducere a TVA.

Costul sistemului de operare: cum să țineți cont

Costul sistemului de operare, pe care nu l-ați luat în considerare folosind „simplificarea”, este luat în considerare în timpul tranziției, după cum urmează:

Dacă ați folosit deja OSNO înainte de a utiliza planul simplificat, atunci obiectele care au fost achiziționate înainte de planul simplificat pot fi amortizate după ce vă întoarceți la OSNO;
Dacă ați achiziționat obiectul în prezent, înainte de trimestrul în care ați început să aplicați OSNO, atunci calculați costul și folosind amortizarea.

Exemplu. IP-ul dumneavoastră se aplică OSNO. Ați achiziționat sisteme de operare care au fost utilizate timp de cinci ani. În fiecare lună, amortizarea este de 7.777 de ruble.

Sursa: http://kakzarabativat.ru/buxgalteriya-i-nalogi/perehod-ip-na-osno/

Două sisteme de impozitare într-o singură organizație

Întrebare: Sunt posibile diferite sisteme de impozitare într-un singur antreprenor individual?

În același timp, paragraful 4 al articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că întreprinzătorii individuali care, în conformitate cu capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, au trecut la UTII pentru unul sau mai multe tipuri de activitate antreprenorială , au dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare în raport cu alte tipuri de activitate antreprenorială pe care le desfășoară.

Astfel, legislația fiscală nu conține interdicția de a combina aplicarea a trei regimuri fiscale în același timp: sistemul simplificat de impozitare cu UTII și PSN în raport cu anumite tipuri de activitate antreprenorială.

Sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități poate fi aplicat, în special, prestării de servicii de cazare și rezidență temporară de către organizații și antreprenori care utilizează în fiecare unitate pentru prestarea acestor servicii suprafata totala a spatiului pentru cazare temporara si resedinta de cel mult 500 de metri patrati.

Un contribuabil nu poate combina sistemul de impozitare simplificat și UTII în ceea ce privește același tip de activitate pe teritoriul unui district municipal sau pe teritoriul mai multor districte ale unui district urban, orașele federale Moscova și Sankt Petersburg.

Acest lucru se datorează faptului că, potrivit

23 februarie 2018 Este posibil să combinați OSNO și USN?

Primele (sisteme – OSNO, ESHN, USN) sunt de natură generală, sunt mai generalizate, în timp ce regimurile sunt axate mai ales pe tipul de activitate (UTII), sau pe un anumit antreprenor.

În unele cazuri, este permisă combinarea sistemelor și modurilor dacă tipurile de activitate sunt diferite. Dar se poate combina sistemul general cu cel simplificat?

În primul rând, să ne uităm la ce este caracteristic pentru fiecare dintre ele.

OSNO poate fi atât profitabil, cât și dezavantajos, iar acest lucru depinde adesea de TVA.

Caracteristici de combinare a modurilor UTII și STS în același timp

contribuabilii sunt obligați să țină evidențe separate ale tranzacțiilor legate de sistemele de impozitare pe care le aplică (clauza 8 din articolul 346.18 și clauza 7 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Utilizarea contabilității simplificate presupune reducerea numărului de conturi contabile prin combinarea acestora.

Cu o contabilitate separată, fuzionarea devine imposibilă, deoarece nu necesită consolidarea indicatorilor, ci, dimpotrivă, detalierea suplimentară a acestora:

contabilizarea separată a cheltuielilor care nu pot fi clasificate drept directe și care, în funcție de politica contabilă, ar trebui fie atribuite direct rezultatului financiar, fie repartizate între diferite tipuri de activități;
o împărțire clară a proprietății pe tip de activitate;
o repartizare clară a personalului pe tip de activitate;
defalcarea veniturilor pe analize;
separarea în contabilitate a cheltuielilor directe aferente veniturilor aferente, fie pe subconturi ale unui cont, fie conform analizei pe un singur cont de contabilitate de cost;
dezvoltarea unui algoritm de repartizare a costurilor.

Toate detaliile acestor detalii ar trebui reflectate în ordinea privind politicile contabile.

Deci, pentru a aplica sistemul de impozitare simplificat (USNO) sau impozitul agricol unificat (ESKhN) - o organizație nou creată / întreprinzător individual are la dispoziție 30 de zile calendaristice de la data înregistrării la organul fiscal și indicate în certificatul de înregistrare fiscală.

Pentru a trece la sistemul de impozitare brevetat, un antreprenor individual (acest sistem se aplică doar antreprenorilor individuali!) trebuie să depună o cerere cu 10 zile înainte de începerea aplicării sale.

Este posibil să fii pe UTII și USN în același timp în 2018

Lucrând pe sisteme combinate, întreprinderea va trebui să țină evidențe separate. Dacă, în sistemul simplificat de impozitare, venitul este un factor de influență în determinarea cuantumului impozitului, atunci cu UTII, profitul care se încasează nu contează.

taxa pe valoarea adăugată poate fi redusă cu acele contribuții care sunt virate la fondurile sociale; există posibilitatea de a reduce valoarea impozitelor de plătit, folosind unul sau altul regim.

Trebuie să depuneți o declarație pentru sistemul fiscal simplificat și una pentru UTII.

Usn și envd în același timp

Dar, ca și sistemul general de impozitare, sistemul simplificat de impozitare se aplică activităților în general.

Totodată, anumite domenii de activitate pot fi trecute la un regim special alternativ - impozitare cu un singur impozit pe venitul imputat.

Condițiile de aplicare a acestuia sunt stabilite de capitolul 26.3 din Codul fiscal.

UTII poate fi utilizat în relație cu comerțul prin mici magazine sau tarabe, în prestarea de servicii gospodărești către populație, transport auto și servicii veterinare, servicii de reparații auto și într-o serie de alte cazuri.

Dacă o organizație combină OSNO și UTII, aceasta implică costuri care pot fi împărțite în trei grupuri:

cheltuieli care se referă la activitățile pe UTII. Aceste cheltuieli nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit;
cheltuieli legate de activitățile OSNO. Luați în considerare aceste costuri atunci când calculați integral impozitul pe venit;
cheltuieli care sunt asociate simultan cu activități pe OSNO și UTII. Alocați aceste costuri pe tip de activitate. Efectuați distribuirea lunar (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 ianuarie 2007 nr. SAE-6-02 / 31 și ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 ianuarie 2007 nr. 03-04-06-02 / 7 ).

Această procedură decurge din paragraful 9 al articolului 274, alineatele 4 și 7 ale articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de repartizare a costurilor între două activități. Organizația combină OSNO și UTII

Alfa LLC vinde mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru operațiunile cu ridicata, organizația aplică sistemul general de impozitare. Comerțul cu amănuntul a fost transferat către UTII.

În ianuarie a acestui an, Alpha a suportat următoarele cheltuieli:

pentru închirierea unei clădiri pentru un magazin cu amănuntul - 100.000 de ruble;
pentru livrarea de mărfuri către cumpărătorii angro - 59.400 de ruble;
cheltuielile de ospitalitate ale administrației organizației - 12.000 de ruble.

Costul închirierii unei clădiri pentru un magazin cu amănuntul (100.000 de ruble) nu a fost luat în considerare de contabilul Alfa la calcularea impozitului pe venit.

Contabilul Alfa a redus venitul impozabil pentru cheltuielile legate de livrarea mărfurilor către cumpărătorii angro.

Cheltuieli de reprezentare ale contabilului de administrare repartizate pe tip de activitate.

Repartizarea cheltuielilor generale

Alocați cheltuielile pe baza ponderii veniturilor din diferite tipuri de activități (clauza 9, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Calculați ponderea veniturilor din activități pe OSNO folosind formula:

Valoarea cheltuielilor generale de afaceri (producție generală), care se referă la activitățile la OSNO, se calculează după cum urmează:

Valoarea cheltuielilor generale de afaceri (producție generală), care se referă la activitățile pe UTII, se calculează după formula:

Situatie: Este necesar să se includă veniturile neexploatare în calculul proporției de repartizare a cheltuielilor generale de afaceri? Organizația este angajată în două activități. Un tip de activitate pe OSNO, celălalt - pe UTII .

Elaborați singur o procedură de distribuire a cheltuielilor și notați-o în politica contabilă.

Ca regulă generală, organizațiile care combină OSNO și UTII sunt obligate să țină evidențe separate ale proprietății, pasivelor și tranzacțiilor comerciale pentru fiecare tip de activitate (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, unele tipuri de cheltuieli nu pot fi pe deplin atribuite unui singur tip de activitate. Astfel de cheltuieli trebuie distribuite proporțional cu ponderea veniturilor din fiecare tip de activitate în veniturile totale ale organizației (clauza 9, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costuri generale de afaceri (producție generală) asociate activităților organizației în ansamblu. Prin urmare, pentru a calcula corect impozitul pe venit, este necesar să se aloce o parte din costurile de la acestea, ceea ce va reduce veniturile din activități pe OSNO. În plus, unele cheltuieli generale de afaceri (de exemplu, beneficiile spitalicești pentru angajații angajați simultan în ambele tipuri de activități) afectează și calculul UTII.

Procedura de calcul a proporției de repartizare a cheltuielilor nu este stabilită prin lege. Explicațiile oficiale ale Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la această chestiune sunt ambigue. Scrisorile nr. 03-11-04/3/75 din 18 februarie 2008 și nr. 03-03-04/1/224 din 14 martie 2006 precizează că calculul proporției trebuie să includă nu numai veniturile din vânzări, ci și venituri neexploatare (excluzând TVA și accize). Totuși, din scrisorile din 17 martie 2008 Nr. 03-11-04 / 3/121, din 24 ianuarie 2007 Nr. 03-04-06-02 / 7, din 14 decembrie 2006 Nr. 03-11-02 / 279 urmează concluzia că numai veniturile din vânzări pot fi utilizate pentru calcularea proporției.

Sfat: la alocarea cheltuielilor, includeți în calculul proporțiilor nu numai veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), ci și veniturile neexploatare.

Cheltuielile care nu pot fi atribuite unui singur tip de activitate trebuie repartizate proporțional cu ponderea veniturilor din activități pe UTII în suma totală a veniturilor. În acest sens, rețineți că, în cadrul ambelor tipuri de activități, organizația:

poate primi nu numai venituri din vânzări, ci și venituri neexploatare;
poate suporta nu numai costurile asociate cu producția și vânzarea, ci și costurile neexploatare.

Dacă, la primirea veniturilor neexploatare, o organizație (pe baza contabilității separate) poate determina fără echivoc că se referă la activitățile din UTII, atunci astfel de venituri sunt scutite de impozitul pe venit. Acest lucru se precizează în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 februarie 2010 Nr. 03-11-06 / 3/22, din 18 septembrie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/596, din 29 octombrie. , 2008 Nr. 03- 11-04/3/490, 15 martie 2005 Nr. 03-03-01-04/1/116.

Astfel, la determinarea cotei din venit, includeți în calculul proporției:

1) în componența veniturilor din activități pe UTII (numărător al proporției):

încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) primite din activități pe UTII;
venituri neexploatare aferente activităților pe UTII;

2) în cuantumul total al venitului (numitorul proporției):

veniturile totale din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul ambelor tipuri de activități;
valoarea veniturilor neexploatare asociate activităților pe UTII și suma veniturilor neexploatare asociate activităților pe OSNO. Nu includeți veniturile din afara exploatării care nu pot fi atribuite unei anumite activități în numitorul proporției.

Situatie: cum, la combinarea OSNO și UTII, să se țină cont de venituri pentru a distribui cheltuielile generale de afaceri (producție generală): pentru fiecare lună sau pe bază de angajamente de la începutul anului?

Urmăriți veniturile lunare.

Procedura de repartizare a cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) la combinarea diferitelor regimuri fiscale nu a fost stabilită prin lege. Prin urmare, organizația are dreptul de a dezvolta independent un algoritm pentru formarea proporțiilor și de a-l fixa în politica contabilă în scopuri fiscale. În același timp, pare mai rațional să se facă o proporție ținând cont de veniturile încasate în luna calendaristică.

În primul rând, cu această opțiune, organizația va putea reflecta imediat asupra subconturilor relevante ale cheltuielilor contabile (în registrele fiscale) aferente diferitelor tipuri de activități. Acest lucru reduce complexitatea procesului de distribuție a costurilor generale de afaceri (producție generală) între diferitele sisteme de impozitare.

În al doilea rând, cu fluctuații semnificative ale raportului veniturilor, această opțiune va evita posibile distorsiuni în raportarea fiscală. În special, atunci când se reflectă plățile către personalul angajat simultan în diferite tipuri de activități și primele de asigurare din aceste plăți. De exemplu, ponderea venitului calculată pe baza rezultatelor unui semestru poate diferi semnificativ de ponderea venitului determinată pentru primul trimestru. În acest caz, este posibil ca suma plăților și a primelor de asigurare atribuite în primul trimestru cheltuielilor pentru un anumit tip de activitate să fie mai mare decât aceeași sumă care ar trebui inclusă în cheltuieli pentru cele șase luni. Dar din moment ce sumele acestor plăți au fost deja luate în considerare la calcularea primelor de asigurare pentru tipul de activitate corespunzător și declarate în datele contabile personalizate, atunci când sunt revizuite la sfârșitul celor șase luni (ținând cont de noul raport dintre venituri), organizația se poate confrunta cu următoarea problemă. Sumele contribuțiilor pe baza rezultatelor pe semestru, cu acest calcul, vor scădea față de rezultatele primului trimestru. Totuși, acest lucru nu va corespunde realității, deoarece în trimestrul curent, în cadrul activității relevante, s-au efectuat plăți către personal. În consecință, suma totală a contribuțiilor ar trebui să crească.

Formarea unei proporții pe baza veniturilor primite în luna calendaristică și însumarea ulterioară a cheltuielilor repartizate ținând cont de o astfel de proporție, vor salva organizația de aceste probleme.

Pentru a calcula cuantumul cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) pe bază de angajamente de la începutul anului, însumați cheltuielile determinate ținând cont de proporție (din punct de vedere al activităților legate de OSNO).

Scrisorile Nr. 03-11-06/3/35 din 23 mai 2012, Nr. 03-11-06/3/97 din 16 aprilie 2009, Nr. 03-11-02/20 din 13 februarie 2008, din 14 decembrie 2006 Nr. 03-11-02/279 Ministerul Finanțelor al Rusiei confirmă că, pentru a calcula proporția, este necesar să se utilizeze sumele de venit primite într-o anumită lună calendaristică (fără a lua în considerare rapoartele care s-au dezvoltat în lunile precedente). Această poziție este susținută și de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, care a trimis o scrisoare din 14 decembrie 2006 nr. 03-11-02 / 279 către inspectoratele fiscale pentru a fi utilizate în activitatea lor (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din ianuarie 23, 2007 Nr. SAE-6-02 / 31).

Trebuie menționat că mai devreme Ministerul de Finanțe al Rusiei a dat alte explicații. Scrisorile nr. 03-11-11/121 din 28 aprilie 2010, nr. 03-11-02/130 din 17 noiembrie 2008, și nr. 03-03-04/1/224 din 14 martie 2006, ca proporția să fie întocmită ținând cont de veniturile calculate pe bază de angajamente de la începutul anului. Cu toate acestea, în prezent, acest punct de vedere pare irelevant.

metoda de angajamente

Cu metoda de angajamente, momentul recunoașterii veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală, de regulă, coincide (clauza 5 din PBU 1/2008, clauza 3 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, datele pentru distribuirea cheltuielilor generale de afaceri (producție generală) între două tipuri de activități pot fi preluate din contabilitate (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, organizați un sistem de evidență separată a veniturilor și cheltuielilor pe tip de activitate.

Pentru a organiza o contabilitate separată pentru conturile de contabilitate a costurilor (25, 26 sau 44), deschideți subconturile corespunzătoare. De exemplu, subconturile la contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” pot fi numite astfel:

subcontul „Cheltuieli generale de afaceri pentru activitățile unei organizații supuse UTII”;
subcontul „Cheltuieli generale de afaceri pentru activitățile organizației pe sistemul general de impozitare”.

Pentru conturile de venituri relevante (90-1 sau 91-1), deschideți, de exemplu, următoarele subconturi:

subcontul „Venituri din activitățile unei organizații supuse UTII”;
subcontul „Venituri din activitățile organizației pe sistemul general de impozitare”.

Cu metoda de angajamente, valoarea veniturilor în scopuri fiscale poate diferi de valoarea veniturilor contabile. O astfel de diferență va apărea, de exemplu, din cauza diferitelor proceduri contabile pentru dobânzile primite în cadrul unui contract de împrumut comercial. În contabilitatea fiscală, dobânda pentru un împrumut trebuie inclusă în veniturile neexploatare (clauza 6, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, acestea măresc suma veniturilor (clauza 6.2 PBU 9/99). În astfel de cazuri, este necesar fie să se completeze registrele contabile cu detaliile necesare, fie să se mențină registre contabile fiscale separate (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

metoda numerarului

Cu metoda de numerar, datele contabile și contabile fiscale privind momentul recunoașterii veniturilor vor diverge (clauza 5 din PBU 1/2008, clauza 2 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, în contabilitatea fiscală, sumele avansurilor primite sunt incluse în veniturile din vânzări. Această cerință rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 249 și paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valabilitatea acestei concluzii a fost confirmată de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în paragraful 8 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98. Prin urmare, veniturile contabile trebuie să fie ajustată în funcție de plata primită.

Un exemplu de distribuție în contabilitate și fiscalitate a cheltuielilor generale de afaceri (salariile administrației organizației). Organizația combină OSNO și UTII

OOO „Firma comercială „Germes”” vinde mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru operațiunile cu ridicata, organizația aplică sistemul general de impozitare. Comerțul cu amănuntul a fost transferat către UTII.

Hermes calculează impozitul pe venit trimestrial pe bază de angajamente. Politica contabilă a organizației prevede că cheltuielile generale de afaceri sunt distribuite proporțional cu veniturile pentru fiecare lună din perioada de raportare (de impozitare).

Venitul primit de Hermes pentru luna februarie a anului curent este:

pentru comerțul cu ridicata (fără TVA) - 1.900.000 de ruble;
vânzare cu amănuntul - 700.000 de ruble.

Hermes nu a avut alte venituri pentru perioada specificată.

Salariu administrativ pentru februarie - 70.000 de ruble.

Pentru a repartiza salariul administraţiei între cheltuielile pentru diferite tipuri de activitate, contabilul Hermes a comparat veniturile din comerţul cu ridicata cu volumul total al cifrei de afaceri a mărfurilor.

Ponderea veniturilor din comerțul cu ridicata în volumul total al veniturilor din vânzări pentru luna februarie este egală cu:
1.900.000 RUB : (1.900.000 de ruble + 700.000 de ruble) = 0,731.

Cuantumul salariului de administrație, care poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit pe luna februarie, este:
70 000 de ruble. × 0,731 = 51.170 ruble.

Cuantumul salariului care trebuie atribuit activităților organizației supuse UTII este egal cu:
70 000 de ruble. - 51.170 de ruble. = 18.830 ruble.

În februarie s-au făcut următoarele înregistrări în contabilitatea organizației:

Debit 26 subcontul „Cheltuieli generale de afaceri pentru activitățile organizației pe sistemul general de impozitare” Credit 70
- 51.170 de ruble. - a fost acumulat salariul (în partea aferentă activităților organizației pe sistemul general de impozitare);

Debit 26 subcont „Cheltuieli generale de afaceri pentru activitățile unei organizații supuse UTII” Credit 70
- 18.830 de ruble. - a fost acumulat salariul (în partea aferentă activităților organizației supuse UTII).

La calcularea impozitului pe venit în februarie, contabilul Hermes a luat în considerare costul plății administrației în valoare de 51.170 de ruble. Această sumă a fost luată în considerare și la determinarea bazei de impozitare pe bază de angajamente pentru primul trimestru.

Situatie: Este posibil ca la calculul impozitului pe venit sa se tina cont de costurile asociate pregatirii pentru un nou tip de activitate pentru care organizatia va aplica UTII? Cheltuielile sunt efectuate în perioada de aplicare a OSNO.

Cheltuielile efectuate de organizație în etapa pregătitoare pentru un nou tip de activitate anterior înregistrarea ca plătitor UTII , poate reduce venitul impozabil (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 mai 2010 Nr. 03-03-06 / 1/337). Clarificările Ministerului de Finanțe al Rusiei se bazează pe următoarele prevederi:

paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia, la calcularea impozitului pe venit, se iau în considerare orice cheltuieli justificate economic și documentate legate de activitățile care vizează generarea de venituri;
paragraful 34 al alineatului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor includ costurile de pregătire și dezvoltare a unor noi industrii, ateliere și unități.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să lege dreptul de a recunoaște costurile cu disponibilitatea veniturilor, către care au fost direcționate aceste costuri. Prin urmare, până când organizația depune o cerere de înregistrare ca plătitor UTII, are dreptul să reducă profitul impozabil cu suma cheltuielilor curente. Inclusiv suma cheltuielilor asociate pregătirii pentru activități care vor fi transferate către UTII.

În practica arbitrajului, există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă legitimitatea unei astfel de abordări (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 14 decembrie 2010 Nr. A55-1941 / 2010).

OSNO și UTII - contabilizarea separată a activelor, proprietăților, pasivelor și tranzacțiilor comerciale în timpul aplicării regimurilor de impozitare specificate trebuie efectuată fără greșeală de către contribuabil.

Ce este OSNO

OSNO este considerată cea mai complexă schemă de calcul al impozitelor, contabilitatea fiind, de asemenea, o muncă intensivă în muncă. Un antreprenor sau o organizație trebuie să organizeze controlul în așa fel încât să evite neînțelegerile cu taxe și penalități. Dar unele entități de afaceri aleg încă acest sistem de impozitare.

Un mare avantaj al OSNO este TVA-ul. Multe companii mari sunt plătitoare de TVA și lucrează doar cu astfel de contrapărți. Și aici antreprenorul se confruntă deja cu alegerea fie să piardă un furnizor sau un cumpărător major, fie să treacă la OSNO. De asemenea, la alegerea plății impozitelor, se ia în considerare tipul de activitate, numărul de angajați, precum și suma veniturilor.

Afaceri care aleg OSNO:

Întreprinderi care lucrează cu plătitori de TVA;
Organizații cu cheltuieli mari;
Întreprinderi neprofitabile, sau au un sold „zero”;

Principalul avantaj al OSNO este plata impozitului pe venitul persoanelor fizice, deci cuantumul acestui impozit se determina ca procent din diferenta dintre cheltuielile si veniturile intreprinderii. Și atunci impozitul pe venitul personal este mai mic decât impozitul pe venit.

Caracteristici OSNO

Un antreprenor individual și organizațiile care au ales OSNO trebuie să plătească următoarele taxe:

Impozitul pe venitul persoanelor fizice 13% - dacă întreprinzătorul individual este rezident și 30% dacă este nerezident;
TVA la cota de 0%, 10%, 18%;
impozit pe proprietatea personală cu o cotă de până la 2%.

Motive pentru trecerea la OSNO:

Din momentul înregistrării, întreprinzătorul individual nu îndeplinește cerințele de bază și restricțiile privind cerințele regimului preferențial, sau eventual a încetat să le respecte;
Antreprenorul trebuie să fie plătitor de TVA;
Antreprenorul, după tipul activității sale, se încadrează în categoria preferențială pentru impozitul pe venit;
Pentru că nu se știe că există și alte sisteme de impozitare pentru un antreprenor individual.

Ce este ENVD

UTII - Acesta este un sistem de impozitare care poate fi ales atât de către întreprinzătorii individuali, cât și de către organizații pentru un anumit tip de activitate.

Important!!! Pentru UTII, venitul real nu contează. Impozitul se calculează pe baza sumei venitului estimat, care stabilește (impune) statul.

Cine poate aplica UTII:

Numărul de angajați nu depășește 100 de persoane (restricția specificată până la 31.12.2020 nu se aplică cooperativelor și societăților comerciale înființate de o societate de consum sau un sindicat).
Cota de participare a altor organizații nu este mai mare de 25%, cu excepția organizațiilor al căror capital autorizat constă în contribuții din partea organizațiilor publice ale persoanelor cu dizabilități.

Caracteristicile UTII

Deoarece orice sistem de impozitare are propriile caracteristici în aplicare, și astfel:

- organizațiile, în legătură cu utilizarea UTII, nu sunt scutite de contabilitate. Nu sunt prevăzute excepții și privilegii pentru aceștia, ca, de exemplu, pentru plătitorii STS.

- necesitatea de a tine evidenta separata a veniturilor si cheltuielilor la combinarea activitatilor care intră sub incidența UTII cu activități pentru care UTII nu se aplică;

– lipsa posibilității de a alege un alt sistem de impozitare, dacă se află pe teritoriul în care se desfășoară activități de afaceri; , UTII a fost introdus pentru acest tip de activitate;

- restricții privind drepturile de utilizare a UTII în funcție de indicatorii fizici (articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Cadrul legislativ pentru contabilitate separată la combinarea UTII și OSNO

Contabilitatea separată pentru OSNO și UTII (sistemul general de impozitare și impozitul unic pe venitul imputat), atunci când sunt combinate, este prevăzută de normele Codului Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse):

Cerință pentru plătitorii UTII: în conformitate cu alin. 7 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul implementării simultane a activităților supuse impozitării într-un mod diferit, aceștia sunt obligați să plătească impozite corespunzătoare altor regimuri. Pentru aceasta, este necesar să se ia în considerare separat pentru fiecare direcție:

proprietate;
obligatii;
operatiuni de afaceri.

Cerințe pentru persoanele care solicită OSNO: în conformitate cu paragraful 4 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse impune contabilizarea separată a tranzacțiilor pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată (TVA), conform paragrafelor. 9, 10 Art. 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse - determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, separat de indicatorii de performanță din alte domenii etc.

Cerințe similare se aplică întreprinzătorilor individuali (IE), cu diferența că în loc de impozit pe venit plătesc impozit pe venitul personal (PIT).

Pentru implementarea sa, este necesar să se determine procedura pentru acțiunile angajaților organizației în documentul corespunzător.

Caracteristicile contabilității separate la calcularea impozitului pe venit

În cazurile în care contribuabilul utilizează două sisteme de impozitare OSNO și UTII, atunci trebuie să țină separat evidența veniturilor și cheltuielilor pentru acele tipuri de activități care se află simultan în diferite tipuri de activități. Pentru a simplifica contabilitatea, se introduc adesea subconturi suplimentare pentru a facilita ținerea evidenței veniturilor și cheltuielilor, în special a celor care nu pot fi atribuite direct unuia sau altuia tip de regim.

Contabilitatea veniturilor, și anume a veniturilor, nu este greu de distribuit corect în funcție de tipul de activitate solicitat.

Baza de impozitare pe venit pe OSNO se determină fără a ține cont de veniturile care se încasează în desfășurarea activităților pe UTII.

Venituri obținute din activități temporare, trebuie să se reflecte în conturile altor venituri care sunt asociate cu menținerea acestuia, de exemplu:

A primit diverse bonusuri sau reduceri în cadrul diferitelor acorduri;
Toate surplusurile posibile care au fost identificate în timpul inventarierii;
Amenzi și penalități care se acumulează pentru întârzierea plăților în instanță.

Aceste venituri nu trebuie luate în considerare la impozitul pe venit. Acestea ar trebui să fie în continuare impozitate dacă contribuabilul nu desfășoară nicio activitate în afară de cele pe UTII.

Contabilitatea cheltuielilor generale pentru OSNO si UTII

Contabilitatea separată a cheltuielilor este mult mai dificil de distribuit decât veniturile. De foarte multe ori, cheltuielile nu pot fi atribuite unui anumit tip de activitate, astfel că este necesar să le reflectăm corect conform OSNO și UTII.

De exemplu, o întreprindere este angajată în comerțul cu ridicata (OSNO) și cu amănuntul (UTII) cu produse. În cazul comerțului cu amănuntul, mărfurile sunt eliberate pe platforma de tranzacționare de către vânzător, iar vânzările cu ridicata sunt eliberate de către manager din depozit. Firma mai are un încărcător, un contabil și un director, care aparțin ambelor tipuri de activitate.

Plățile care se referă la vânzător și manager vor fi alocate unor tipuri specifice de activități, dar pentru restul angajaților este puțin mai complicat, deoarece sunt legate de ambele tipuri de activități. Plățile pentru acești angajați trebuie să fie corect distribuite, deoarece nu pot fi alocate unui anumit tip de activitate.

Există o opinie a departamentului financiar conform căreia o întreprindere poate determina independent metoda de distribuire a cheltuielilor, doar aceasta trebuie stabilită în politica contabilă a întreprinderii.

Atunci când aleg posibile scheme de impozitare, entitățile comerciale au posibilitatea de a combina regimurile fiscale și. Având în vedere avantajele unei astfel de alegeri, aplicarea simultană a schemei generale de impozitare și a UTII necesită contabilizarea separată a activelor, tranzacțiilor și pasivelor.

Informatii de baza

Alegerea regimului de impozitare se realizează în etapa sau , sau în ordinea modificării unui astfel de regim în cursul activităților curente. Dintre schemele posibile, contribuabilul poate alege:

DE BAZĂ- regimul general de impozitare, în care subiectul depune rapoarte, efectuează calcule și efectuează plăți pentru fiecare tip de obligație fiscală prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse;
UTII- un regim de impozitare care poate fi aplicat concomitent cu o schemă generală sau simplificată, și reprezintă introducerea de plăți fixe regulate pentru tipuri de activități specific definite ale entității.

în care:

Principalul avantaj al alegerii UTII, inclusiv în utilizarea combinată cu OSNO, este capacitatea de a înlocui plata diferitelor taxe (, etc.). Acest avantaj devine mai ales vizibil dacă veniturile companiei depășesc semnificativ cheltuielile acesteia.
Dezavantajul UTII este o listă limitată de activități pentru care se poate aplica acest regim. Combinația dintre UTII și OSNO necesită contabilizarea separată a veniturilor și cheltuielilor.

Societate comercială pe OSN și UTII: cum se ține evidența fiscală și contabilă? Spune videoclipul de mai jos:

Concept și esență

În cazul în care o entitate comercială a ales varianta combinării acestor moduri, aceasta este obligată să respecte cerința reglementată de art. 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse - să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor pentru anumite domenii de activitate care corespund unor regimuri diferite. Elementele contabile separate includ:

activele financiare și imobiliare ale întreprinderii;
pasive de venituri și cheltuieli;
operatiuni de afaceri.

Întrucât OSNO calculează și plătește mai multe tipuri independente de impozite, trebuie ținută o contabilitate separată pentru fiecare dintre ele. De exemplu, baza de impozitare a veniturilor nu prevede contabilizarea veniturilor din activități care se încadrează în regimul UTII.

Dimpotrivă, ca parte a veniturilor UTII, este necesar să se ia în considerare chitanțele individuale care nu sunt tipice pentru alte tipuri de impozite (de exemplu, penalități încasate într-un proces).

Avantaje și dezavantaje

Un dezavantaj semnificativ al unui astfel de sistem de contabilitate este complexitatea lui excesivă, în special pentru întreprinderile mici și mijlocii. Contabilitatea separată necesită respectarea specificului fiecărui tip de impozit acoperit de schema OSNO și, în același timp, împărțirea în domenii separate de activitate corespunzătoare UTII.
Avantajele contabilitatii se datoreaza esentei combinarii UTII si OSNO - excluderea anumitor tipuri specifice de activitati din regimul general in vederea optimizarii fiscalitatii.

Combinația dintre UTII și OSNO, contabilizarea separată a TVA-ului și a cheltuielilor în același timp - astfel de probleme sunt discutate în videoclipul de mai jos:

Reglementare de reglementare

Codul fiscal al Federației Ruse este actul juridic de reglementare de bază în sfera de reglementare a regimurilor OSNO și UTII. În plus față de aceasta, caracteristicile contabilității separate sunt reglementate de:

scrisori și ordine ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse;
clarificări și scrisori de informare ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse.

De mare importanță este practica instanțelor de arbitraj din Federația Rusă, care nu este recunoscută de normele de drept, dar vă permite să obțineți clarificări cu privire la aspectele fiscale controversate care ar trebui luate în considerare pentru activitățile curente.

Cum să păstrați înregistrări separate atunci când combinăm UTII și OSNO pentru întreprinzătorii individuali și persoanele juridice, vom descrie mai jos.

Cum să țineți o contabilitate separată atunci când combinați UTII și OSNO

Pentru controlul practic asupra contabilității separate la întreprindere, sunt prevăzute subconturi suplimentare care vă permit să subdivizați tranzacțiile de venituri și cheltuieli pentru fiecare linie de activitate, atribuindu-le simultan la tipurile de regim UTII. În plus, este prevăzută o procedură contabilă separată pentru cheltuielile și veniturile care nu intră direct în niciunul dintre aceste regimuri.

Pentru venituri, este relativ ușor să se efectueze o contabilitate separată, deoarece tranzacțiile cu venituri sunt caracterizate printr-o definiție clară a unei linii specifice de activitate în care se reflectă veniturile.

Pentru distribuirea tranzacțiilor de cheltuieli și a obligațiilor pentru diferite tipuri de activități, sunt prevăzute multe caracteristici:

este permisă utilizarea repartizării cheltuielilor proporțional cu veniturile pentru anumite tipuri de activități (clauza 9, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
pentru calcularea TVA-ului, se aplică contabilizarea separată a plăților fiscale pentru bunurile sau serviciile achiziționate (clauza 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
Pentru calcularea corectă a impozitului pe venit trebuie să se aplice o contabilitate separată a obligațiilor de cheltuieli pentru primele de asigurare, deoarece acestea reduc baza de impozitare (clauza 2, articolul 263 din Codul fiscal al Federației Ruse);
De asemenea, sunt supuse repartizării costurile plății remunerației bănești către angajații care desfășoară activități de muncă simultan în mai multe domenii de activitate ale întreprinderii.

Videoclipul de mai jos va spune despre TVA atunci când combinați UTII și OSNO în 1C Accounting-8:

Vreau să clarific la întrebarea nr. 803610. Răspunsul spune „În majoritatea cazurilor, în practică, la determinarea unei cote sau proporții, indicatorul este calculat cu două zecimale” Ce se înțelege prin procente sau greutate specifică -2 zecimale de obicei. De exemplu, am o cotă din UTII - în procente 58,126096, aceasta este 0,58126096 cotă. Pot rotunji 0,58? adică să pariezi exact 58%, sau este mai bine să pariezi 58,13%?

Organizația trebuie să stabilească procedura în sine.

Trebuie avut în vedere faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește doar obligația contribuabilului de a ține evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor atunci când combină OSNO și UTII.

Procedura de contabilitate separată, inclusiv acuratețea (numărul de zecimale) de calculare a indicatorilor unei acțiuni sau proporții, organizația o stabilește în mod independent și o fixează în politica contabilă. Principalul lucru este că metoda aplicată de contabilitate separată vă permite să atribuiți fără ambiguitate anumiți indicatori diferitelor tipuri de activități.

Cum se ține cont de cheltuieli la calcularea impozitului pe venit dacă o organizație combină sistemul general de impozitare și UTII

Situatie: dacă veniturile din afara exploatării ar trebui incluse în calculul proporției pentru distribuirea cheltuielilor generale de afaceri. Organizația este angajată în două activități. Un tip de activitate pe OSNO, celălalt - pe UTII

Elaborați singur o procedură de distribuire a cheltuielilor și notați-o în politica contabilă.

Procedura de calcul a proporției de repartizare a cheltuielilor nu este stabilită prin lege. Explicațiile oficiale ale Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la această chestiune sunt ambigue. Scrisorile din 18 februarie 2008 Nr. 03-11-04/3/75 precizează că în calculul proporției trebuie să includă nu numai veniturile din vânzări, ci și veniturile neexploatare (fără TVA și accize). Totuși, din scrisorile din 17 martie 2008 Nr. 03-11-04 / 3/121, din 24 ianuarie 2007 Nr. 03-04-06-02 / 7, din 14 decembrie 2006 Nr. 03-11-02 / 279 urmează concluzia că numai veniturile din vânzări pot fi utilizate pentru calcularea proporției.

Contabilul șef sfătuiește: La alocarea cheltuielilor, includeți în calculul proporțiilor nu numai veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), ci și veniturile neexploatare.

poate primi nu numai venituri din vânzări, ci și venituri neexploatare;
poate suporta nu numai costurile asociate cu producția și vânzarea, ci și costurile neexploatare.

Astfel, la determinarea cotei din venit, includeți în calculul proporției:

1) în componența veniturilor din activități pe UTII (numărător al proporției):

încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) primite din activități pe UTII;
venituri neexploatare aferente activităților pe UTII;

2) în cuantumul total al venitului (numitorul proporției):

veniturile totale din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cadrul ambelor tipuri de activități;
valoarea veniturilor neexploatare asociate activităților pe UTII și suma veniturilor neexploatare asociate activităților pe OSNO. Nu includeți veniturile din afara exploatării care nu pot fi atribuite unei anumite activități în numitorul proporției.

Situatie: cum, la combinarea OSNO si UTII, sa se ia in calcul veniturile in vederea distribuirii cheltuielilor generale de afaceri (de productie generala): pentru fiecare luna sau pe baza de angajamente de la inceputul anului

Urmăriți veniturile lunare.

Trebuie menționat că mai devreme Ministerul de Finanțe al Rusiei a dat alte explicații. Scrisorile din 28 aprilie 2010 Nr. 03-11-11/121, din 17 noiembrie 2008 Nr. 03-11-02/130, din 14 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/224 s-a precizat că proporția trebuie întocmită ținând cont de veniturile calculate pe bază de angajamente de la începutul anului. Cu toate acestea, în prezent, acest punct de vedere pare irelevant.

Dintr-un articol din revista Vmenenka, nr. 7 2012
UTII plus alte regimuri de impozitare: procedura de repartizare a primelor de asigurare

Menținerea unei contabilități separate este datoria contribuabilului și nu dreptul acestuia (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse)

În ceea ce privește răspunderea pentru neținerea contabilității separate, aceasta nu este prevăzută de legislația fiscală.

Cert este că, în conformitate cu capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse, ignorarea contabilității separate nu este o infracțiune fiscală independentă și, în consecință, responsabilitatea pentru aceasta nu a fost stabilită. Cu toate acestea, eșecul de a menține o contabilitate separată poate duce la calcularea și plata incorecte a sumei impozitului, care, la rândul său, implică obligații fiscale în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Necesitatea contabilizării separate a primelor de asigurare

În plus, cuantumul primelor de asigurare poate fi inclus în cheltuieli la calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul agricol unificat și impozitul unic în cazul utilizării sistemului de impozitare simplificat cu obiectul impozitării veniturilor minus cheltuielile. Despre aceasta - paragraful 7 al paragrafului 2 al articolului 346.5 și paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, este evidentă necesitatea contabilizării separate a primelor de asigurare de către contribuabili care combină diferite regimuri fiscale. Într-adevăr, fără ea, este imposibil să se determine cu exactitate valoarea impozitului de plătit la buget.

Acum să trecem direct la procedura de menținere a contabilității separate atunci când combinăm diferite regimuri fiscale.

UTII plus regim general de impozitare

În procesul de desfășurare a activităților de întreprinzător nu este neobișnuită combinarea regimului general de impozitare cu plata unui singur impozit. Deci, de exemplu, atunci când se desfășoară activități comerciale, mărfurile pot fi vândute atât cu ridicata, cât și cu amănuntul.

În cazul în care angajații sunt angajați integral într-un singur tip de activitate, nu există dificultăți în distribuirea primelor de asigurare. Dar mai des se întâmplă ca aceiași muncitori să fie angajați atât în activități „imputate”, cât și în activități pentru care se aplică regimul general de impozitare. Astfel de angajați, de exemplu, pot fi personal administrativ și managerial și de sprijin. Cum poate fi o organizație sau un antreprenor individual în acest caz, deoarece legislația nu stabilește procedura de distribuire a primelor de asigurare acumulate pentru plățile către angajații de mai sus?

În primul rând, ei pot dezvolta o astfel de procedură pe cont propriu (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 14 decembrie 2006 Nr. F04-8258 / 2006 (29252-A45-7)).

În al doilea rând, folosiți metodologia recomandată de specialiștii autorităților de reglementare. Deci, chiar și în scopul calculării UST, Ministerul Finanțelor al Rusiei a propus să distribuie plățile și remunerațiile proporțional cu ponderea veniturilor primite din tipurile relevante de activități în suma totală a veniturilor din toate activitățile antreprenoriale. Despre aceasta - scrisori ale compartimentului financiar din 29.08.2008 Nr.03-04-06-02 / 101, , din 17.03.2008 Nr.03-11-04 / 3/121 si din 28.01.2008 Nr.03-04 -06-02 / 6. Apropo, autoritățile fiscale sunt, de asemenea, de acord cu această metodă de distribuire (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 24 aprilie 2008 nr. 21-11 / [email protected]). În ciuda faptului că această procedură de distribuție a fost recomandată în scopul calculării UST, companiile și comercianții o pot folosi și pentru împărțirea primelor de asigurare.

Dintr-un articol din revista Vmenenka, nr. 4 2010
Regim general plus „imputare”: procedura de menținere a contabilității separate

Conform regulii stabilite la paragraful 7 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când combină plata UTII cu regimul general, contribuabilii sunt obligați să țină evidențe separate ale proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale. Necesitatea unei astfel de distribuții se datorează faptului că atunci când organizațiile „imputate” nu trebuie să plătească impozit pe venit, impozit pe proprietate și TVA (cu excepția „vamei”). Totodată, în legătură cu activitățile supuse regimului general, aceste taxe ar trebui plătite în mod general. Așadar, rezultă că, pentru a calcula impozitele de plătit pentru un anumit tip de activitate, este necesar să se organizeze o contabilitate separată a indicatorilor pentru aceste tipuri de activitate. În caz contrar, acest lucru poate duce la plata incompletă a impozitelor și poate implica penalități prevăzute în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Contabilitate separată pentru cheltuielile comune

O altă întrebare: ce venituri ar trebui luate în considerare la stabilirea proporției? Poziția finanțatorilor și a specialiștilor fiscali este fără echivoc. Potrivit acestora, la calcularea proporției ar trebui luate în considerare numai veniturile din vânzări, fără TVA și accize. Diverse venituri neexploatare, precum și veniturile din vânzarea bunurilor uzate, nu sunt luate în considerare în calcul (scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2007 Nr. 03-11-04 / 3/237 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 24 martie 2006 nr. și Serviciul fiscal federal al Rusiei pentru Moscova din 28 octombrie 2005 nr. 20-12 / 78737).

Exemplul 1

SRL „Jupiter” este angajată în comerț cu ridicata (mod general) și cu amănuntul (plata UTII). Veniturile și cheltuielile generale pentru primele două trimestre ale anului 2010 sunt prezentate în tabel. Să alocăm suma cheltuielilor între tipurile de activitate.

Soluţie

Calculați ponderea venitului pentru fiecare tip de activitate. Pentru comerțul cu ridicata, acesta va fi:
- pentru ianuarie - 63,6%;
- februarie - 60,6%;
- martie - 58,5%;
- aprilie - 59%;
- mai - 62,5%;
- iunie - 61,8%.

Aceasta înseamnă că pentru comerțul cu amănuntul, ponderea veniturilor în ianuarie va fi de 36,4% (100% - 63,6%), februarie - 39,4% (100% - 60,6%), martie - 41,5% (100% - 58,5%), aprilie - 41% (100% - 59%), mai - 37,5% (100% - 62,5%), iunie - 38,2% (100% - 61,8%).

Să alocăm cheltuielile generale de afaceri între tipurile de activitate.

Suma cheltuielilor generale de afaceri legate de comerțul cu ridicata pentru ianuarie este de 25.440 de ruble. (40.000 de ruble? 63,6%), februarie - 36.360 de ruble. (60.000 de ruble? 60,6%), martie - 29.250 de ruble. (50.000 de ruble? 58,5%), aprilie - 32.450 de ruble. (55.000 de ruble? 59%), mai - 37.500 de ruble. (60.000 de ruble? 62,5%), iunie - 40.170 de ruble. (65.000 de ruble? 61,8%).

În consecință, valoarea cheltuielilor generale de afaceri legate de comerțul cu amănuntul pentru ianuarie este de 14.560 de ruble. (40.000 de ruble - 25.440 de ruble), februarie - 23.640 de ruble. (60.000 de ruble - 36.360 de ruble), martie - 20.750 de ruble. (50.000 de ruble - 29.250 de ruble), aprilie - 22.550 de ruble. (55.000 de ruble - 32.450 de ruble), mai - 22.500 de ruble. (60.000 de ruble - 37.500 de ruble), iunie - 24.830 de ruble. (65.000 de ruble - 40.170 de ruble). ?

Astfel, în declarația fiscală pentru impozitul pe venit, depusă conform rezultatelor trimestrului I din 2010, organizația trebuie să reflecte cheltuieli în valoare de 91.050 de ruble. (25.440 de ruble + 36.360 de ruble + 29.250 de ruble), și depus la sfârșitul primei jumătăți a anului 2010 - 201.170 de ruble. (91.050 ruble + 32.450 ruble + 37.500 ruble + 40.170 ruble).

Contabilitatea separată a TVA „intrată”.

Obligația de a ține evidențe separate de TVA atunci când se combină sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat și regimul general este stabilită în paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Are legătură cu faptul că, pentru bunurile achiziționate pentru a fi utilizate în activități impozitate în regimul comun, valoarea TVA este deductibilă. Iar dacă bunuri (lucrări, servicii) sunt achiziționate pentru a fi utilizate în activități „imputate”, valoarea TVA este inclusă în costul acestor bunuri (lucrări, servicii).

Vă rugăm să rețineți: contribuabilii au dreptul de a nu ține evidențe separate de TVA dacă ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii), a căror vânzare nu este supusă TVA, nu depășește 5% din costurile totale de producție. . În acest caz, întreaga sumă a TVA-ului „input” este deductibilă (deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Caucaz de Nord din 4 mai 2008 Nr. F08-2250 / 2008, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 23 august 2007 Nr. A82-6804 / 2005-99 și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Vest-Siberian din data de 03.05.2007 Nr. F04-2625 / 2007 (33758-A27-29)).

Deci, pentru repartizarea sumei TVA „intrată” pe tip de activitate, este necesar să se determine proporția în care bunurile achiziționate (lucrări, servicii) sunt utilizate în activități de TVA impozabile (neimpozabile). Această proporție se calculează pe baza valorii mărfurilor expediate (lucrări, servicii), a căror vânzare este supusă TVA, în costul total al mărfurilor expediate în perioada fiscală. Cu toate acestea, mai multe puncte ar trebui luate în considerare.

In primul rand, costul mărfurilor expediate trebuie determinat fără TVA(scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18.08.2009 nr. 03-07-11 / 208 și din 26.06.2009 nr. 03-07-14 / 61, rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18.11.2008 Nr. 7185/08, Definițiile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, din 28.11.2008 Nr. ШС-6-3/ [email protected], din 01.07.2008 Nr. 3-1-11/150 si din 24.06.2008 Nr. ШС-6-3/ [email protected]).

Exemplul 2

Să folosim condițiile exemplului 1 și să presupunem că în primul trimestru al anului 2010 o organizație a achiziționat un calculator pentru contabilitate, care este utilizat în ambele activități. Costul computerului este de 35.400 de ruble. (inclusiv TVA 5400 ruble). Determinați valoarea TVA pe care societatea are dreptul să o accepte pentru deducere.

Soluţie

În situația în cauză, încasările din vânzarea mărfurilor expediate în primul trimestru, fără TVA, s-au ridicat la 730.000 de ruble, iar cele supuse TVA - 1.130.000 de ruble. (fără TVA). În consecință, ponderea încasărilor din vânzarea bunurilor nesupuse TVA este de 39,2%, iar ponderea încasărilor din vânzarea mărfurilor supuse TVA este de 60,8%.

Astfel, TVA-ul plătit la achiziționarea unui computer în valoare de 2116,8 ruble. (5400 de ruble? 39,2%) OOO „Jupiter” include un computer în cost și în valoare de 3283,2 ruble. (5400 de ruble? 60,8%) este deductibilă.

Contabilitatea separată a proprietății

Contribuabilii care combină plata UTII cu regimul general sunt obligați să asigure contabilizarea separată a proprietății, întrucât numai în acest caz vor putea include valoarea reziduală a acesteia în baza de impozitare a impozitului pe proprietate. Cu toate acestea, cum să faceți acest lucru nu este specificat în Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, revenim la explicațiile autorităților de reglementare. Aceștia recomandă distribuirea valorii proprietății proporțional cu veniturile din vânzări (fără TVA) primite în cursul altor activități în totalul veniturilor trimestrului. Acest lucru se precizează în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 martie 2008 nr. 03-11-04 / 3/147, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 februarie 2007 nr. 03-03- 06 / 2/25 și rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 29 noiembrie 2007 Nr. A65 -6677/2007-CA1-56).

Exemplul 3

În bilanţul Mars LLC există un sediu nerezidenţial (magazin), în care se desfăşoară simultan comerţul cu amănuntul (UTII) şi cu ridicata (mod general). La 1 ianuarie 2010, valoarea reziduală a magazinului se ridica la 850.000 de ruble. Amortizarea se percepe lunar în valoare de 3450 de ruble.

În primul trimestru al anului 2010, veniturile din vânzări s-au ridicat la 540.000 de ruble, inclusiv 330.000 de ruble din comerțul cu ridicata. și comerțul cu amănuntul - 210.000 de ruble. Să alocăm valoarea reziduală a magazinului între activități.

Soluţie

Să determinăm valorile valorii reziduale a proprietății, care sunt implicate în calculul costului mediu la calcularea avansului pentru trimestrul I 2010.

Începând cu 1 februarie 2010, valoarea reziduală este de 846.550 de ruble. (850.000 de ruble - 3450 de ruble), de la 1 martie - 843.100 de ruble. (846.550 ruble - 3.450 ruble), de la 1 aprilie - 839.650 ruble. (843.100 ruble - 3450 ruble).

Calculați ponderea venitului pentru fiecare tip de activitate.

Pentru comerțul cu ridicata, este de 61,1% (330.000 de ruble: 540.000 de ruble ? 100%), iar pentru comerțul cu amănuntul - 38,9% (210.000 de ruble: 540.000 de ruble ? 100%).

Să alocăm valoarea reziduală a magazinului între activități.

Valoarea reziduală a magazinului atribuită comerțului cu ridicata de la 1 ianuarie 2010 a fost de 519.350 de ruble. (850.000 ruble? 61,1%), de la 1 februarie - 517.242,05 ruble. (846.550 ruble? 61,1%), de la 1 martie - 515.134,1 ruble. (843.100 ruble? 61,1%), de la 1 aprilie - 513.026,15 ruble. (839.650 ruble? 61,1%).

Astfel, valoarea reziduală a magazinului atribuită comerțului cu amănuntul, de la 1 ianuarie 2010, se ridica la 330.650 de ruble. (850.000 de ruble? 38,9%), de la 1 februarie - 329.307,95 de ruble. (846.550 ruble? 38,9%), de la 1 martie - 327.965,9 ruble. (843.100 ruble? 38,9%), de la 1 aprilie - 326.623,85 ruble. (839.650 ruble? 38,9%).