Pentru a aplica sau nu contabilitate separată de TVA. Contabilitatea separată și distribuirea TVA-ului la exportul mărfurilor. Întocmirea documentului „Alocarea TVA”

Contabilitatea TVA separată se efectuează dacă contribuabilul efectuează simultan tranzacții impozabile și netaxabile. În plus, este necesară o contabilitate separată a TVA-ului în cazurile în care o parte din tranzacțiile efectuate sunt impozitate la o cotă de 0% sau compania vinde parțial bunuri în afara Federației Ruse. Contribuabilul trebuie să organizeze o contabilitate separată în mod independent. Vom vedea cum să facem acest lucru corect în acest articol.

Sumele taxei pe valoarea adăugată prezentate de furnizorii de bunuri, lucrări și servicii trebuie fie deduse (în tranzacțiile impozabile) fie incluse în costul bunurilor și serviciilor pentru calcularea impozitului pe venit (în tranzacțiile scutite de impozit). Acest lucru este indicat la paragraful 4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

Mai mult, dacă o societate nu menține o contabilitate separată a TVA-ului, dar desfășoară activități impozabile și scutite de impozit, atunci nu poate aplica dreptul de deducere a TVA-ului acompaniat, nici nu poate crește costul produselor cu valoarea taxei (paragraful 6, paragraful 4). , articolul 170 din Codul fiscal RF). Același lucru se precizează în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 noiembrie 2009 Nr. 03-07-11/296. Instanțele sunt, de asemenea, de acord cu acest lucru, fapt dovedit de practica judiciară consacrată de a refuza pretențiile contribuabililor dacă aceștia nu țin evidențe separate de TVA (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 21 aprilie 2009 Nr. F04-2146). /2009(4710-A27-19) , F04-2146/2009 (4321-A27-19) în dosarul nr. A27-10576/2008).

Cu toate acestea, dacă bunurile, lucrările, serviciile sunt utilizate numai în legătură cu tranzacțiile taxabile, atunci chiar și în absența unei contabilități separate de TVA, contribuabilul are dreptul de a exercita dreptul de deducere pentru acestea (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 02.02. 2007 Nr. ШТ-6-03/68@).

deducere TVA

La achiziționarea de bunuri (servicii, lucrări) care vor fi utilizate exclusiv în activități impozabile, contribuabilul are dreptul la o deducere integrală în conformitate cu factura furnizorului. Aceeași regulă se aplică achiziției de active necorporale, drepturi de proprietate și active fixe (paragraful 3, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Creșterea cheltuielilor în valoare de TVA

Dacă bunurile achiziționate (lucrări, active fixe, servicii, active necorporale sau drepturi de proprietate) vor fi utilizate numai în activități scutite de taxe (lista acestor operațiuni este specificată în paragrafele 1-3 ale articolului 149 din Codul fiscal al Rusiei). Federația), atunci contribuabilul are dreptul de a le majora valoarea cu valoarea TVA pentru calculul ulterior al impozitului pe venit. Acest lucru este indicat în paragraf. 2 clauza 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

Același lucru este valabil și pentru bunurile care sunt vândute într-un loc nerecunoscut ca teritoriu al Federației Ruse.

Principiile menținerii unei contabilități separate de TVA

1. Într-un tip de activitate.

La achiziționarea de bunuri și servicii care sunt utilizate în întregime în activități taxabile, contribuabilul nu întâmpină dificultăți în a le afișa în contabilitatea fiscală. Astfel, cumpărătorul va putea accepta integral TVA-ul prezentat de furnizor spre deducere în baza clauzei 1 a art. 172 și alin.4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care bunurile achiziționate sunt utilizate integral în activități scutite de taxe, atunci întreaga sumă a TVA va fi atribuită creșterii valorii acestora.

2. În mai multe tipuri de activități.

În cazurile în care bunurile achiziționate, mijloacele fixe (FPE), serviciile, activele necorporale (ITA), drepturile de muncă sau de proprietate vor fi utilizate atât în ​​activități taxabile, cât și scutite de TVA, repartizarea TVA pentru contabilitate separată va fi specială. Apoi o parte din taxa prezentată de furnizor poate fi utilizată ca deducere, iar cealaltă parte poate fi folosită pentru a crește costul achiziției.

Pentru a determina ce sumă de impozit va fi utilizată ca deducere și care va duce la creșterea costului, este necesar să se calculeze proporția (paragraful 4, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuabilul trebuie să facă o înscriere despre factura primită în registrul de cumpărături numai în acea parte care va fi dedusă (clauza 2, subparagraful „y”, clauza 6, clauza 23(2) din Regulile de ținere a registrului de achiziții, aprobate de decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).

1. Perioada fiscală.

Proporția se determină pe baza datelor din perioada fiscală, care este un sfert (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 12 noiembrie 2008 nr. 03-07-07/121 și Serviciului Fiscal Federal din 27 mai 2009 nr. 3). -1-11/373@). TVA primită de la furnizor ar trebui să fie distribuită în perioada fiscală în care bunurile au fost acceptate la înregistrare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 octombrie 2007 Nr. 03-07-15/159).

Excepție fac activele fixe și imobilizările necorporale care au fost înregistrate în prima sau a doua lună a trimestrului. Contribuabilul are dreptul de a distribui TVA în conformitate cu proporția acestor active pe baza rezultatelor lunii în care au fost reflectate în contabilitate în legătură cu acceptarea lor (subclauza 1, clauza 4.1, articolul 170 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

În plus, reguli speciale la calcularea proporțiilor se aplică pentru:

• operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures (subclauza 2, clauza 4.1, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• operațiuni de compensare (subclauza 3, clauza 4.1, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• operațiuni de acordare a unui împrumut în valori mobiliare sau bani, operațiuni REPO (subclauza 4, clauza 4.1, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau vânzarea de valori mobiliare (subclauza 5, clauza 4.1, articolul 170 din Codul fiscal al Federația Rusă).

2. Formula.

Pentru a înțelege cum se efectuează contabilitatea separată a TVA-ului, ar trebui să vă familiarizați cu următoarele formule:

PNDS = SNDS / Comun.

unde TVA este TVA proporțional care trebuie dedus;

SNDS - valoarea totală a veniturilor pentru mărfurile expediate ca parte a tranzacțiilor taxabile;

TVA = Sneobl / Com.

TVA - suma de TVA alocată pentru creșterea costului mărfurilor;

Sneobl - costul mărfurilor expediate în cadrul tranzacțiilor scutite de taxe;

Total - cantitatea totală de mărfuri expediate în perioada de raportare.

Formulele de mai sus sunt derivate pe baza normelor cuprinse în clauza 4.1 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, la calcularea proporției, nu trebuie luate în considerare acele încasări care nu pot fi recunoscute ca venituri din vânzarea mărfurilor. Acest:

• dobânzi la depozite (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 martie 2010 nr. 03-07-11/64);
• dividende pe acțiuni (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 martie 2010 nr. 03-07-11/64, din 11 noiembrie 2009 nr. 03-07-11/295);
• reduceri la facturi (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 martie 2010 nr. 03-07-11/64);
• sumele primite sub formă de penalități asociate modificării termenelor de împrumut (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 19 iulie 2012 nr. 03-07-08/188);
• finanțare primită de divizie de la societatea-mamă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2012 nr. 2037/12);
• tranzacții ale emitenților de certificate de depozit din Rusia pentru plasarea acestor chitanțe, precum și pentru cumpărarea și vânzarea de titluri de valoare aferente certificatelor (paragraful 8, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La calcularea cantității totale de mărfuri expediate pentru perioada de raportare, vânzările trebuie luate în considerare atât în ​​Rusia, cât și în străinătate (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iunie 2008 nr. 6529/08).

Este imposibil să se utilizeze alte formule pentru calcularea proporțiilor - de exemplu, pe baza suprafeței spațiilor utilizate pentru activități impozabile și scutite de taxe (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Est din 20 martie 2009 nr. A33 -7683/08-F02-959/09) .

3. Suma fara TVA.

Pentru a calcula proporția, este necesar să se ia costul mărfurilor expediate fără TVA (scrisoare a Ministerului Finanțelor din 18 august 2009 nr. 03-07-11/208, Serviciul Federal de Taxe din Rusia din 21 martie 2011 nr. KE-4-3/4414). Este necesar să se țină seama de faptul că practica judiciară stabilită susține pe deplin concluziile departamentului financiar și ale controlorilor (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 noiembrie 2008 nr. 7185/08).

Funcționarii, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse și instanțele inferioare de arbitraj își justifică deciziile prin faptul că contabilizarea separată a TVA-ului ar trebui să fie în valori comparabile. Mai mult, atunci când se calculează atât tranzacțiile taxabile cu TVA, cât și cele neimpozabile.

În același timp, unii judecători nu văd în art. 170 din Codul Fiscal indică în mod direct că la calcularea proporției trebuie exclusă suma TVA, iar deciziile sunt luate în favoarea contribuabililor care nu sunt de acord cu poziția exprimată mai sus (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 7 mai 2007 Nr. F04-2637/2007(33744 -A45-42) în dosarul Nr. A45-6961/2006-46/292, FAS Districtul Moscova din 28.06.2007, 29.06.2007 Nr. KA-A40/5984-07 în cazul Nr. A40-73242/06-129-462) .

Metodologie de contabilizare separată a TVA

În cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prescrie metodologia pentru contabilizarea separată a TVA-ului, astfel încât contribuabilii o determină în mod independent. În practică, întreprinderile consolidează recomandările metodologice pentru contabilizarea separată a TVA-ului în politicile lor contabile (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Volga din 19 aprilie 2011 nr. A55-19268/2010 și scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Moscova din martie 11, 2010 Nr. 16-15/25433).

Dacă o întreprindere utilizează de fapt o contabilitate separată pentru TVA, dar acest lucru nu este reflectat în regulile de menținere a acesteia în politica contabilă, atunci este posibilă contestarea probabilă a refuzului autorităților fiscale a dreptului de deducere în instanță. În acest caz, este necesar doar să se furnizeze dovezi că o astfel de împărțire este efectuată la contabilizarea TVA-ului (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 17 august 2011 Nr. A53-19990/2010).

Există însă și practică judiciară negativă pentru contribuabilii care nu au putut dovedi că se menține o contabilitate separată (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 20 iulie 2011 Nr. F03-2961/2011). Prin urmare, nu trebuie să ignorați reflectarea regulilor contabilității separate în politica contabilă.

Pentru informații despre ce trebuie făcut dacă nu a existat nicio livrare într-o anumită perioadă, consultați materialul „Contabilitatea separată a TVA în perioadele fără venituri se efectuează conform regulilor contribuabilului” .

Cum se menține o contabilitate separată de TVA: înregistrări

Este necesar să se deschidă subconturi de comandă a doua pentru a contabiliza TVA-ul primit de la furnizori. Astfel, subcontul 19-1 va colecta TVA la bunurile (servicii, mijloace fixe, imobilizari necorporale) care sunt utilizate in ambele tipuri de activitati. 19-2 propune acumularea TVA la bunurile care vor fi utilizate în activități impozabile. Subcontul 19-3 va ține cont de TVA, care va crește ulterior costul bunurilor utilizate în activități scutite de taxe.

Exemplu de înregistrări la valorificarea unui mijloc fix:

Dt 08 Kt 60 (echipament acceptat de la furnizor) - 60.000 de ruble.

Dt 19-1 Kt 60 (TVA de intrare inclus) - 10.800 de ruble.

Dt 60 Kt 51 (bani transferați furnizorului) - 70.800 de ruble.

Dt 01 Kt 08 (echipament acceptat pentru înregistrare) - 60.000 de ruble.

iunie

Dt 44 Kt 02 (amortizarea se calculează folosind metoda liniară, durata de viață utilă a echipamentului este de 4 ani) - 1.250 de ruble.

Martie

Dt 19-2 Kt 19-1 (TVA, care va fi folosit ca deducere) - 7.000 de ruble.

Dt 19-3 Kt 19-1 (suma de TVA care va merge pentru a crește costul echipamentului) - 3.000 de ruble.

Dt 68 Kt 19-2 (TVA acceptat pentru deducere) - 7.000 de ruble.

Dt 01 Kt 19-3 (creștere a valorii contabile a echipamentelor) - 3.000 de ruble.

Dt 44 Kt 02 (amortizare suplimentară pentru iunie) - 62,5 ruble.

Dt 44 Kt 02 (depreciere pentru iulie) - 1.131,25 ruble.

Când este posibil să nu se mențină o contabilitate separată de TVA?

Uneori pot apărea situații când un contribuabil efectuează tranzacții impozabile și scutite de taxe, dar nu are obligația de a menține evidențe separate de TVA.

1. Regula 5%.

Înainte de 2018, contribuabilii nu puteau ține evidențe fiscale separate în acele perioade fiscale în care totalul cheltuielilor pentru operațiunile scutite de TVA (nesupuse TVA) era mai mic sau egal cu 5% din valoarea totală a tuturor cheltuielilor pentru procesul de producție. În aceste perioade, toate sumele de TVA solicitate de furnizori au fost supuse deducerii integrale. Din 2018, menținerea înregistrărilor separate a devenit obligatorie în astfel de perioade. Totodată, a rămas posibilitatea de a deduce întregul impozit în ele.

Este important de reținut că la calcularea indicatorilor se folosesc costurile de efectuare a tranzacțiilor neimpozabile și nu veniturile din astfel de activități (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 8 septembrie 2011 nr. 03-07-11). /241). În același timp, la calcularea barierei de 5% se iau în considerare cheltuielile pentru toate tranzacțiile fără TVA, și nu doar pentru una (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din 3 august 2012 Nr. ED-4-3/12919 @).

2. Alte cazuri.

Instanțele recunosc, de asemenea, dreptul contribuabililor de a nu ține evidențe separate:

• dacă bunurile au fost imediat achiziționate în scopuri care nu sunt supuse TVA-ului, dar ulterior scopul lor a fost schimbat (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 iunie 2008 nr. 8277/08);
• dacă biletele la ordin ale terților sunt prezentate spre răscumpărare, ținând cont de faptul că se desfășoară și activitatea principală supusă TVA.

În acest caz, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova a fost de partea contribuabilului, indicând că acesta nu ar trebui să țină evidențe separate, deoarece nici cheltuielile generale administrative și nici cheltuielile de producție nu pot fi incluse în costurile de achiziție a cambiilor. În plus, la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu menționează tranzacții legate de circulația valorilor mobiliare - doar tranzacții cu mărfuri (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 septembrie 2009 nr. KA-A40/9481-09).

Rezultate

Obligația de a menține cerințe contabile separate pentru furnizorii de TVA apare dacă contribuabilul desfășoară atât activități impozabile, cât și neimpozabile. Condițiile și principiile pentru păstrarea unor astfel de evidențe sunt specificate în paragrafe. 4 și 4.1 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar contribuabilii determină metodologia sa în mod independent.

Dacă o întreprindere achiziționează materiale, bunuri sau servicii care vor fi utilizate ulterior pentru ambele activități, atunci trebuie calculată proporția în funcție de care va fi împărțită TVA-ul aferent. În acest caz, o parte din impozit va fi utilizată ca deducere la contabilizarea operațiunilor supuse TVA, iar cealaltă cotă va fi folosită pentru creșterea valorii activelor care au fost utilizate în tranzacțiile care nu fac obiectul TVA.

În programul „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 există un nou mecanism. Folosind-o, puteți selecta imediat metoda de contabilizare a TVA-ului aferent în momentul introducerii documentului primar în baza de date. Veți afla despre modul în care noul algoritm de contabilitate separată va simplifica munca unui contabil și cum să îl utilizați în practică, din articolul metodologilor companiei 1C.

Obligația de a menține o contabilitate separată a TVA

Dacă într-o perioadă fiscală un contribuabil efectuează tranzacții impozabile și care nu fac obiectul TVA-ului, atunci, în conformitate cu articolele 149 și 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, el este obligat să țină evidențe separate. Există o excepție de la această regulă. Contabilitatea separată nu poate fi ținută dacă în perioada fiscală ponderea cheltuielilor pentru operațiunile care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) nu a depășit 5 la sută din suma totală a cheltuielilor totale de producție. În cazul în care contribuabilul nu ține evidență separată, fiind obligat să facă acest lucru, atunci nu va putea nici să deducă TVA-ul acompaniat și nici să o ia în considerare în cuantumul cheltuielilor cu impozitul pe venit (alin. 8, clauza 4, art. 170 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

În plus, ar trebui să luați în considerare separat sumele TVA-ului aferent bunurilor (lucrări, servicii) care sunt utilizate în tranzacții impozitate la o cotă de 0% (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Metoda actuală de contabilizare separată a TVA în programele 1C

Este posibil să se mențină o contabilitate separată în 1C:Contabilitatea 8 din prima ediție a programului. Este organizat astfel.

În perioada fiscală, TVA-ul aferent se acumulează în contul 19. Dacă TVA-ul trebuie inclus în preț, atunci documentul de primire indică faptul că TVA-ul este inclus în preț. În acest caz, TVA-ul nu se reflectă în contul 19.

La sfârșitul trimestrului este creat un document Repartizarea TVA a cheltuielilor indirecte. Folosind acest document, TVA-ul la costurile indirecte este distribuit automat. Distribuția TVA-ului pentru activele fixe primite, activele necorporale și cheltuielile amânate nu este acceptată de acest algoritm.

Noua metodologie pentru contabilizarea separata a TVA

Contul de TVA 19 pentru obiectele de valoare achiziționate are acum un nou subcont Metoda de contabilizare a TVA-ului.

Cu ajutorul acestuia, contabilitatea separată a TVA va deveni mai clară. Subconto poate lua una dintre cele patru valori:

- Acceptat pentru deducere;

– Inclus in pret;

– Pentru operațiuni la 0%;

– Distribuit.

Subconto suplimentar Metoda de contabilizare a TVA-ului adăugat la aproape 20 de documente ale sistemului contabil.

Astfel, contabilul, deja în momentul introducerii documentelor primare, poate alege în mod independent unde să atribuie TVA pentru fiecare recepție de bunuri (lucrări, servicii).

Acest lucru va face contabilitatea TVA mai transparentă și mai vizuală, deoarece vă va permite să urmăriți în orice moment mișcarea TVA-ului aferent, fără a aștepta sfârșitul perioadei fiscale.

Stabilirea parametrilor contabili pentru lucrul cu noua metodă

Dacă în activitățile organizației apar operațiuni de export sau operațiuni care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), atunci trebuie făcute modificări în program Politica contabila.

Pentru a face acest lucru, trebuie să setați steag în fila TVA: Organizația efectuează vânzări fără TVA sau cu TVA 0 la suta.

Pentru a putea selecta metodele de contabilitate TVA conform noii metodologii, trebuie setat steag-ul Contabilitatea separată a TVA-ului în contul 19 „TVA pe valorile dobândite”.

În setările setărilor contabile din fila TVA, ar trebui setat și steagul Contabilitatea sumelor de TVA se efectuează: ...Conform metodelor contabile.

Selectarea unei metode de contabilizare a TVA-ului la primirea mărfurilor

Aspectul documentului s-a schimbat Recepția de bunuri și servicii odată cu apariția unui subconto suplimentar Metoda de contabilizare a TVA-uluiîn contul 19. În partea tabelară a documentului, atributul este adăugat separat pentru fiecare articol introdus Metoda de contabilizare a TVA-ului(vezi fig. 1).

Orez. 1. Nou tip de document „Recepție de bunuri și servicii”

Acest lucru se datorează faptului că valorile primite reflectate într-un singur document pot fi luate în considerare diferit în scopul contabilizării separate a TVA-ului.

Pentru documentul Recepția de bunuri și servicii sens Metode de contabilitate TVA completată automat, se poate face în registrul de informații Conturi contabile de articole valoarea stabilită Metoda implicită de contabilizare a TVA.

În plus, puteți utiliza procesarea de grup a părții tabelare a listei de produse (buton Schimbare) și instalați Metoda de contabilizare a TVA-ului simultan pentru lista de produse specificată.

Să ne uităm la exemple despre ce fel de tranzacții va genera documentul. Recepția de bunuri și serviciiîn funcţie de valoarea selectată a noului subconto. Postarea unui document generat cu o valoare subconto Acceptat pentru deducere, nu va diferi de înregistrările care au fost generate prin metoda anterioară de contabilitate separată, cu excepția faptului că un al treilea subcont este adăugat la contul 19.

Dacă valoarea subconto indică Inclus in pret, atunci valoarea TVA va fi luată în considerare în costul valorilor achiziționate după ce aceasta trece prin contul 19. În metoda anterioară, numărul 19 nu a fost implicat. Următoarele tranzacții vor fi acum generate:

Debit 41 Credit 60

Debit 19 Credit 60

Debit 41 Credit 19

Reflectarea TVA inclusă în costul mărfurilor în tranzit prin contul 19 este utilă în scopuri contabile. Acest lucru vă va permite să determinați suma totală de TVA inclusă în preț și să analizați datele. În plus, această sumă va fi ulterior necesară pentru a completa coloana 4 Valoarea TVA-ului pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) care nu este supusă deducerii Secțiunea 7 din decontul de TVA. Folosind cifra de afaceri corespunzătoare din contul 19, coloana 4 din Secțiunea 7 nu va fi acum dificil de completat.

TVA inregistrata in contul 19 cu valoarea subconto Pentru tranzacții la 0%, vor fi acceptate spre deducere numai după finalizarea operațiunii Confirmarea cotei de TVA zero. În acest caz, în contabilitate vor fi generate următoarele înregistrări:

Debit 41 Credit 60

Debit 19 Credit 60

Dacă dintr-un motiv oarecare în subconto Metoda de contabilizare a TVA-ului Dacă este indicată o valoare diferită, atunci după vânzarea acestui produs la o cotă de 0 la sută, TVA-ul va fi restabilit automat. Subcontul 19.07 „TVA la bunurile vândute la o cotă de 0% (export)” nu este utilizat în noua metodologie.

Dacă este selectat subconto Distribuit, atunci este suma TVA contabilizată în contul 19 cu această valoare subconto care va fi procesată în continuare de document repartizarea TVA.

Ajustarea ulterioară a metodei de contabilizare a TVA

Metoda de contabilizare a TVA specificată la primirea mărfurilor poate fi ajustată în viitor prin alte documente. De exemplu, metoda de contabilizare a TVA specificată la primire ca Acceptat pentru deducere, poate fi ajustat în document Mișcarea mărfurilorși indicați Inclus in pret.

Puteți schimba metoda de contabilizare a TVA atunci când transferați materiale în producție.

Conturile de cost și metoda de contabilizare a TVA pot fi specificate ca în partea tabelară a documentului Solicitare-factura, și pe o filă separată Contul de cost(vezi fig. 2).

Orez. 2. Ajustarea metodei de contabilizare TVA selectată

La postarea unui document Vânzări de bunuri și servicii Programul verifică conformitatea metodei actuale de contabilizare a TVA-ului cu cota de TVA din documentul de vânzare și, de asemenea, dacă este necesar, ajustează metoda de contabilizare a TVA. Puteți clarifica metoda de contabilizare a TVA până când valoarea este anulată.

Notă: după ce TVA a fost distribuit, Metoda de contabilizare a TVA-ului Nu o mai poti schimba!

Alegerea unei metode de contabilizare a TVA la achiziționarea de active fixe și necorporale

Când un mijloc fix este primit în filă Echipamente trebuie specificate Metoda de contabilizare a TVA-uluiîn funcție de destinația de utilizare a mijlocului fix (vezi fig. 3).

Orez. 3. Selectarea metodei de contabilizare a TVA în documentul „Recepție bunuri și servicii”

Metoda de contabilizare a TVA stabilită poate fi modificată în document Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate. Într-un mod similar puteți specifica Metoda de contabilizare a TVA-ului la primirea și la acceptarea în contabilitate a imobilizărilor necorporale (imobilizările necorporale).

Repartizarea TVA în conformitate cu noua metodologie

Să luăm în considerare modul în care procesul de distribuire a TVA-ului are loc direct. Bilanțul pentru contul 19 TVA pentru activele achiziționate înainte de distribuirea TVA este prezentat în Figura 4.

Orez. 4. Bilanț înainte de distribuirea TVA

De fapt, SALT din contul 19 este acum un registru fiscal pentru contabilitate separată de TVA, unde sumele de TVA cu diverse metode contabile sunt afișate cât mai simplu și cât mai clar. Până la efectuarea operațiunilor de reglementare pentru distribuirea TVA și formarea înregistrărilor în registrul de cumpărare, soldul contului 19 nu este închis. Excepție este TVA, care se ține cont în preț: trece prin contul 19 în tranzit.

Astfel, sarcina principală a distribuirii TVA este transferată documentelor primare și lucrează cu documentul repartizarea TVA este menținută la minimum și este de natură formală, deoarece baza de distribuție (venitul) este cunoscută, iar valoarea TVA distribuită este, de asemenea, cunoscută. Față de versiunea anterioară a documentului, partea tabelară se află acum într-o singură filă, unde puteți vedea simultan toate informațiile despre distribuirea TVA-ului.

Caracteristici de utilizare a documentului repartizarea TVA este aplicarea acestuia la activele fixe și imobilizările necorporale. repartizarea TVA functioneaza in doua moduri:

dacă creăm și completăm un document în prima sau a doua lună a unui trimestru, atunci doar veniturile primei sau celei de-a doua luni sunt incluse în acesta: TVA se distribuie numai pe activele fixe și, respectiv, necorporale acceptate în contabilitate, în prima sau a doua lună a trimestrului;

dacă generăm un document în a treia lună a trimestrului, atunci veniturile întregului trimestru sunt incluse în el, TVA se distribuie pe toate valorile, precum și pe activele fixe și necorporale acceptate în contabilitate în a treia lună a trimestrului. sfert (vezi fig. 5).

Orez. 5. Perioada din documentul „Alocarea TVA”

Vă rugăm să rețineți: Conform paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a alege metoda de calcul a proporției activelor fixe și imobilizărilor necorporale achiziționate în prima sau a doua lună a trimestrului, din două metode posibile. - pe baza rezultatelor trimestrului sau pe baza rezultatelor lunii corespunzătoare.

În prezent în „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 a implementat doar metodologia de calcul a ponderii imobilizărilor și imobilizărilor necorporale pe baza rezultatelor lunii acceptării în contabilitate. Această metodă ar trebui consolidată în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale.

În urma înregistrării documentului de distribuire a TVA, vor fi generate următoarele tranzacții:

Debit 19 Acceptat pentru deducere Credit 19 Distribuit

Debit 19 Inclus in pret Credit 19 Distribuit

Debit 19 Pentru tranzacții la 0% Credit 19 Distribuit

Debit 20 Credit 19 Inclus in pret

TVA-ul distribuit s-a mutat acum în contul 19 cu noi valori subconto:

– Acceptat pentru deducere;

– Luat în considerare în cost;

– Pentru operațiuni la 0%.

TVA-ul, care este inclus în cost, este anulat imediat în conturile de cost. Inregistrarile corespunzatoare apar si in legatura cu TVA-ul distribuit la imobilizari si imobilizari necorporale acceptate in contabilitate. În plus, înregistrările în registre speciale sunt ajustate, pe măsură ce informațiile inițiale și parametrii de amortizare ai imobilizărilor și imobilizărilor necorporale se modifică.

Contabilitatea separată a TVA-ului pentru cheltuielile amânate

Noua metodă de contabilizare separată a TVA este potrivită și în situația în care contabilul va anula activele primite de organizație nu imediat, ci în mod uniform pe o anumită perioadă de timp. Astfel de valori vor fi luate în considerare ca elemente de cheltuieli amânate (FPO).

În documentul de chitanță de pe fila Servicii este indicat contul contabil 97,21 Alte cheltuieli amânateȘi Metoda de contabilizare a TVA-ului similar tuturor celorlalte tipuri de documente de admitere. În cardul de cont 97.21 trebuie să indicați numele, suma inițială, tipul de cheltuială și alți parametri de anulare.

Dacă documentul de chitanță a căzut în prima sau a doua lună a trimestrului, atunci nu au loc modificări în algoritmul de anulare a BPR. După ce TVA este distribuit la sfârșitul trimestrului (dacă se indică faptul că TVA-ul conform BPR este distribuit), programul va genera următoarea postare:

Debit 97.21 Credit 19.03

Suma TVA percepută către RBP

Acum, când efectuați o operațiune de rutină Anularea cheltuielilor amânate Programul va analiza pentru fiecare BPO soldul contului 97.21 și perioada de anulare rămasă. Suma lunară a cheltuielilor va fi recalculată.

Notă : suma inițială indicată pe cardul RBP nu este utilizată sau ajustată în viitor, ci este doar pentru referință.

Algoritm nou de distribuire a TVA-ului la o cotă de 0 la sută

Acum, la vânzarea pentru export, TVA-ul aferent din fiecare document de chitanță nu este distribuit fiecărei vânzări, așa cum a fost cazul anterior. Valoarea totală a TVA de distribuit se determină și se înregistrează conform documentelor de vânzare folosind metoda FIFO. Schimbarea algoritmului vă permite să reduceți numărul de tranzacții și să reduceți timpul necesar procesării unui document.

După ce se alocă TVA-ul, și în Achiziționați carteaînregistrarea corespunzătoare a fost generată, SALT pentru al 19-lea cont va arăta după cum urmează (vezi Fig. 6).

Orez. 6. SARE în contul 19 după repartizarea TVA

Soldul pentru tranzacțiile de vânzare la o rată de 0 la sută a rămas deschis.

Procedura ulterioară pentru tratarea TVA-ului „export” nu sa schimbat. După ce a fost colectat un pachet complet de documente care confirmă vânzările la export, este necesar să se genereze documente cunoscute de mult;

Confirmarea cotei de TVA zero;

Generarea înregistrărilor registrului de achiziții în modul Demis pentru deducere TVA 0%.

Notă: Astăzi, utilizatorii au posibilitatea fie să treacă la o nouă metodă de contabilitate separată, fie să rămână cu cea veche. Pentru a trece la noua metodă, aveți nevoie de:

verificați relevanța ediției programului instalat;

în timp ce creează Politica contabila pentru 2014 împreună cu steagul Organizația realizează vânzări fără TVA și cu TVA 0% set și steag Contabilitatea separată a TVA-ului în contul 19 „TVA pe valorile dobândite”;

deschide Asistentul Contabilitate TVA pentru primul trimestru al noului an și efectuează o trecere automată la noua metodologie (se vor genera mișcările necesare pentru conversia soldurilor registrelor speciale).

Noua metodologie va necesita, cu siguranță, ceva muncă analitică din partea contabilului și, eventual, elaborarea de instrucțiuni interne privind luarea deciziilor privind completarea unui nou subcont. Dar rezultatul unei astfel de contabilități va fi fiabil, vizual, iar nivelul de automatizare va crește.

—PAGE_BREAK—Aceste proceduri sunt complicate prin aceea că o listă de activități normale pentru următorul exercițiu financiar trebuie pregătită înainte de a începe - altfel organizația nu o va putea include în politica contabilă. Prin urmare, un contabil trebuie să fie capabil să prezică activitățile organizației.
Desigur, cel mai simplu mod de a prognoza este să pleci de la ceea ce s-a realizat. Pentru a face acest lucru, se analizează componența veniturilor din anul precedent. Principalul criteriu folosit aici este cantitativ. Mai mult, valoarea de 5% nu este obligatorie, ci consultativă:
„Trebuie avut în vedere că o sumă este considerată semnificativă dacă raportul ei față de totalul datelor relevante pentru anul de raportare este de cel puțin cinci procente.

O organizație poate decide să aplice un criteriu diferit de cel de mai sus în scopul reflectării informațiilor semnificative în situațiile sale financiare.”
Prin urmare, organizația are dreptul de a-și determina în mod independent pragul de semnificație, i.e. acel procent la care venitul devine semnificativ (iar tipul de activitate devine obișnuit), și indicați-l în politica contabilă cu cuvintele: „Subiectul activităților organizației în scopul alocării veniturilor din activități obișnuite este activitatea, venitul din care se ridică cel puțin ...% din veniturile totale ale organizației și anume: ... (următoarea este o listă de venituri).”
Daca in cursul anului (cand politica contabila pentru acest an a fost deja aprobata) apare un nou tip de activitate, atunci organizatia o poate adauga pe lista sa. Aceasta nu va fi o schimbare, ci o completare la politica contabilă.
Dimpotrivă, dacă pentru un anumit tip de activitate inclus în lista aprobată, suma veniturilor a fost mai mică de 5% (sau mai mică decât limita stabilită de organizație), atunci acest tip de activitate în raportare trebuie să apară în continuare ca un tip obișnuit de activitate, aceasta va fi exclusă din listă doar din anul următor, întrucât organizația poate modifica politica aprobată doar de la 1 ianuarie a anului de raportare următor.
Următorul pas în crearea unei liste de activități obișnuite este ajustarea datelor privind veniturile de anul trecut cu datele prognozate pentru anul viitor. Pentru a face acest lucru, contabilul contactează serviciile relevante sau folosește informații despre strategia de dezvoltare a organizației, date din planurile de afaceri etc. documente.
În continuare, este necesar să înțelegem că criteriul cantitativ nu este singurul în identificarea activităților obișnuite. Efremova A.A. dă două exemple. Să fie creată organizația pentru a lucra în sectorul telecomunicațiilor. În etapa inițială, se pregătește pentru activitățile viitoare: se achiziționează active fixe și alte proprietăți, se poartă negocieri și se pregătesc acorduri cu partenerii, se eliberează licențe etc. Niciun venit încă. Contabilul-șef are o vastă experiență în industria telecomunicațiilor și, prin urmare, a fost invitat să susțină o prelegere despre particularitățile contabilității în această industrie la o altă întreprindere conexă. Banii care vor fi plătiți pentru prelegere se pot ridica la 100% din venitul organizației în această etapă, dar ar fi incorect să recunoaștem acest lucru ca venit din activități obișnuite. Un alt exemplu este o organizație de audit și consultanță. Venitul dintr-o prelegere pe probleme de contabilitate poate fi mai mic de 5% pentru aceasta, dar aceasta va fi o activitate normală, deoarece furnizarea de servicii de consultanță sub orice formă este scopul creării acestei organizații. Prin urmare, pe lângă cele cantitative, contabilul trebuie să analizeze și caracteristicile calitative ale fiecărui set de venituri omogene.
Ca atare caracteristici N.G. Volkov recomandă utilizarea formulării IFRS nr. 8 „Profit sau pierdere net pentru perioada, erori fundamentale și modificări ale politicilor contabile”. Conform acestui standard, activitățile obișnuite sunt orice activități ale unei entități care sunt parte integrantă a activității sale (adică activitățile care vizează generarea de venituri), precum și activitățile conexe în care entitatea se angajează în continuarea acesteia și care se referă la aceasta sau decurge din ea.
Ca o altă recomandare de succes, în opinia noastră, remarcăm comentariile lui A.A. Nikonov, potrivit cărora „operațiunile sunt recunoscute ca subiect al activităților organizației în cazul în care ele, indiferent de alte operațiuni, pot fi calificate drept activitate antreprenorială. Cu alte cuvinte, dacă operațiunile sunt efectuate sistematic și au ca scop obținerea de profit, atunci aceste operațiuni ar trebui recunoscute ca subiect al activităților organizației (clauza 1 a articolului 2 din Codul civil al Federației Ruse).
Două puncte sunt fundamentale aici:
a) să fie parte integrantă a afacerii, să fie asociat cu alte activități - un exemplu a fost dat mai devreme (pentru afacerea de audit și consultanță);
b) să fie o activitate, i.e. urmărește în mod conștient să genereze venituri
Efremova A.A. consideră această prevedere ca un exemplu de închiriere. Când o organizație închiriază temporar mijloace fixe inactive pentru a-și recupera cumva timpul de nefuncționare, atunci când încheie un acord cu orice chiriaș care o abordează, aceasta nu este o activitate. Când o organizaţie
(a) achiziționează în mod special proprietăți pentru închiriere,
(b) desemnează o unitate specială sau un funcționar ale cărui atribuții includ căutarea chiriașilor,
(c) monitorizează piața pentru servicii relevante (oferta și cererea, prețuri, concurenți etc.)
– atunci se poate numi activitate.
Atunci când se califică veniturile și cheltuielile, trebuie luat în considerare principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor. Constă în faptul că calificarea cheltuielilor corespunde calificării veniturilor, și invers. Dacă venitul este recunoscut ca venit din activități obișnuite, atunci cheltuiala corespunzătoare poate fi doar aceeași. De exemplu, amortizarea mijloacelor fixe închiriate: va fi o cheltuială pentru activități obișnuite dacă venitul este recunoscut ca venit și invers, va fi o cheltuială de exploatare dacă venitul este recunoscut ca atare.
În acest caz, veniturile nu pot fi recunoscute ca venituri din activități obișnuite dacă nu corespund niciunei cheltuieli (deoarece aceasta este o activitate, trebuie să fie însoțită de cheltuieli). Un exemplu este primirea de dobânzi pentru utilizarea de către bancă a fondurilor în contul organizației la această bancă. Indiferent de ponderea pe care o ocupă aceste venituri în structura veniturilor organizației, ele nu vor deveni niciodată venituri din activități obișnuite, deoarece nu sunt asociate cu activități care să genereze aceste venituri și nu sunt însoțite de cheltuieli. Și invers - dacă nu există venituri, atunci nu pot exista cheltuieli pentru activități obișnuite. De exemplu, cheltuielile anilor anteriori identificate in perioada de raportare: chiar daca in anii anteriori aceste cheltuieli au fost incluse in pretul de cost, ulterior sunt recunoscute doar ca cheltuieli neexploatare.
Contul 90 „Vânzări” este destinat să reflecte veniturile și cheltuielile pentru activități obișnuite.
Conform noului Plan de conturi, vânzările sunt reflectate în contabilitate după cum urmează:
cont de debit 62 cont de credit 90 subcont „Vânzări” 1 „Venituri”– se reflectă veniturile din vânzări de produse (lucrări, servicii);
debit al contului 90 „Vânzări” subcontul 2 „Costul vânzărilor” credit al conturilor 20 „Producție principală”, 43 „Produse finite”, etc. – se reflectă costul produselor vândute (lucrări, servicii);
debit al contului 90 „Vânzări” subcontul 3 „TVA”, subcontul 4 „Accize”, etc. credit al contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (sau contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - în termeni de „ impozite amânate) – se reflectă acumularea impozitelor indirecte („cifra de afaceri”) - TVA, accize, taxe de export etc.;
cont de debit 90 Subcontul „Vânzări” 9 „Profit/pierdere din vânzări” contul de credit 99 „Profituri și pierderi”– rezultatul financiar din vânzări se anulează la sfârșitul lunii în contul de profit și pierdere.
Totodată, la sfârșitul lunii pe contul 90, pe baza totalității tuturor subconturilor, rulajele debitoare și creditoare sunt egale, prin urmare acest cont nu are sold în bilanţ.
Noul mecanism de reflectare a vânzărilor este cât se poate de apropiat de formarea unei situații de profit și pierdere (de fapt, această aproximare a fost motivul acestei schimbări în ordinea înregistrărilor contabile). Acum completarea Declarației de profit și pierdere (Formularul 2) corespunde în totalitate cu cifra de afaceri din subconturile contului 90 „Vânzări”. Anterior, pe contul 80 se forma doar profit pe bază de angajamente, iar veniturile și cheltuielile erau închise lunar. Pentru a obține suma veniturilor sau cheltuielilor pe bază de angajamente - pentru un trimestru, jumătate de an, an, a fost necesar să se însumeze cifra de afaceri creditară sau debită la contul 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)”, acum valoarea necesară este obținută automat ca sold pe un subcont separat al contului 90, iar subconturile în sine nu sunt închise până la sfârșitul anului și generează informații pe bază de angajamente.
Un punct important în reflectarea cheltuielilor pentru activități obișnuite este gruparea acestora pe elemente economice și elemente de cost. Lista elementelor din clauza 8 din PBU 10/99 este consultativă („costuri materiale; costuri cu forța de muncă; contribuții sociale; amortizare; alte costuri”). Specificul industriei și politicile contabile solide permit organizațiilor să le schimbe și să le completeze (de exemplu, „serviciile terților” sunt adesea evidențiate ca element). În ceea ce privește lista articolelor de cost, aceasta este „stabilită de organizație în mod independent”.
2.2 Alte venituri și cheltuieli ale organizației
După cum sa menționat mai sus, alte venituri și cheltuieli ale organizației includ
venituri și cheltuieli din exploatare;
venituri și cheltuieli neexploatare;
venituri si cheltuieli extraordinare.
DESPRE venit operațional– este vorba despre venituri din tranzacții comerciale care nu fac obiectul activității acestei organizații și anume:
A) venituri din activități care ar putea fi recunoscute ca activități obișnuite, cu condiția ca aceste venituri să nu fie semnificative sau dacă sunt legate de vânzarea de proprietăți (nu de produse sau bunuri) - mijloace fixe, stocuri, valori mobiliare etc.
Veniturile din vânzarea de valută, precum și alte venituri din cedarea proprietății, sunt incluse în veniturile din exploatare. De fapt, veniturile din exploatare sunt toate veniturile din contractele de vânzare (și moneda este cumpărată și vândută), cu excepția activității principale (ceea ce ei înșiși au produs);
B) venituri primite prin contracte independente separate, dar care nu au legătură cu activitățile acestei organizații și, prin urmare, nu sunt însoțite de cheltuieli. Adesea, astfel de venituri sunt legate de perioada - venituri din contracte de închiriere, concesiuni comerciale, dobânzi de primit, venituri din asocieri în participație.

De asemenea, costuri de operare– acestea sunt cheltuieli asociate veniturilor din exploatare din activități neesențiale. Acestea sunt cheltuieli pentru cedarea bunurilor (vânzarea imobilizărilor, imobilizărilor necorporale etc.), dacă această cedare este însoțită de încasarea veniturilor din exploatare.

Cheltuielile de exploatare, ca și veniturile, sunt adesea asociate cu perioada - amortizarea mijloacelor fixe închiriate, plata impozitelor directe (pe profit, pe proprietate etc.).

Cheltuielile de exploatare pot fi cheltuieli legate de activitățile de afaceri și documentate în acorduri independente, dar nu sunt însoțite de venituri aferente - atât periodice (plata serviciilor de depozitare, cheltuielile pentru conservarea activelor imobilizate, plata dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi), cât și o singură dată. (pentru anularea comenzilor de producție, privind formarea de rezerve de evaluare aferente participării la capitalurile autorizate ale altor organizații).

Venituri neexploatare- Sunt venituri care nu au legătură cu procesele de producţie şi circulaţie. De regulă, acestea nu sunt formalizate în acorduri independente separate și este imposibil să se identifice acțiuni care vizează în mod specific extragerea lor. De exemplu, organizația care primește veniturile nu întreprinde acțiuni speciale pentru a extrage venituri din primirea de amenzi și penalități, compensarea pierderilor, neîncasarea conturilor de plătit de către o altă organizație, formarea diferențelor de curs valutar etc. Un astfel de venit, de regulă, nu este periodic, ci unic.
De asemenea, cheltuieli neexploatare– sunt cheltuieli pentru înstrăinarea bunurilor, dacă această cedare nu este însoțită de încasarea veniturilor (steroparea mijloacelor fixe din cauza uzurii morale și fizice, obiecte care nu sunt în folosință constantă). Cheltuielile neexploatare sunt și alte cheltuieli care nu sunt documentate în contracte separate și care nu sunt legate de generarea de venituri - periodice (diferențe de curs valutar), dar mult mai des - o singură dată (amenzi plătite, penalități, penalități, anulate rău). creanțe, cheltuieli caritabile și sociale).
Pentru a rezuma informații despre veniturile și cheltuielile din exploatare și neexploatare, se utilizează contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Următoarele subconturi pot fi deschise pentru acest cont:
1 „Alte venituri”.
2 „Alte cheltuieli”.
9 „Soldul altor venituri și cheltuieli.”
Subcontul 1 „Alte venituri” ia în considerare încasările de active recunoscute ca alte venituri (cu excepția celor de urgență).
Subcontul 2 „Alte cheltuieli” ia în considerare cheltuielile de exploatare și neexploatare recunoscute ca alte cheltuieli (cu excepția celor extraordinare).
Subcontul 9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” este utilizat pentru a identifica soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare.
Înregistrările pentru subconturile 1 și 2 ale contului 91 se efectuează cumulativ în cursul anului de raportare. Soldul celorlalte venituri și cheltuieli se determină lunar prin compararea rulajului debitor din subcontul 1 și al cifrei de afaceri din subcontul 2. Acest sold este anulat lunar (cu cifra de afaceri finală) din contul 91-9 în contul 99 „Profit”.
Să luăm în considerare procedura de contabilizare a altor venituri și cheltuieli în timpul operațiunilor cu mijloace fixe.
Schema de detașare pentru cedarea mijloacelor fixe este următoarea:
debit al contului 01 „Active imobilizate” subcontul „Cezare de mijloace fixe” credit al contului 01 „Active fixe” - se reflectă anularea valorii contabile a obiectului cedat;
debitul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” credit al contului 01 „Mijloacele fixe” subcontul „Cezarea mijloacelor fixe” – se reflectă anularea amortizarii cumulate pentru acest obiect;
debit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul „Cheltuieli de exploatare” credit al contului 01 „Active imobilizate” subcontul „Cezare de mijloace fixe” – se reflectă radierea valorii reziduale a obiectului cedat;
debit al contului 76 „Decontări cu alți debitori și creditori” credit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul „Venituri din exploatare” - se reflectă venituri din cedarea obiectului (plăți de la cumpărători);
debit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul „TVA” credit al contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”– TVA se reflectă la vânzarea mijloacelor fixe;
debit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul „Cheltuieli de exploatare” credit al conturilor 23 „Producție auxiliară”, 79 „Decontări intra-comerciale”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, etc. - cheltuieli pentru cedarea facilitatii sunt reflectate (pentru dezmembrari, transport la cumparator etc.).
Potrivit Efremova A.A. Din diagrama de mai sus rezultă mai multe concluzii:
1. Noul mecanism de reflectare a vânzării și altor cedări de proprietate este cât mai aproape de formarea Declarației de profit și pierdere, adică acum completarea Formularului 2 corespunde integral cu cifra de afaceri din contul 91. Ambele venituri (încasări). ) din eliminarea obiectelor (plăți de la clienți) și cheltuieli – valoarea reziduală a obiectelor, costuri de dezmembrare, livrare către cumpărător etc. Dacă anterior se forma numai profit în contul 80 pe bază de angajamente, iar veniturile și cheltuielile erau închise articol cu ​​obiect, atunci pentru a obține suma veniturilor sau cheltuielilor pe an, trebuia să se însumeze cifra de afaceri creditară sau debită pe contul 47. Acum aceste date se formează pe bază de angajamente ca cifra de afaceri credit (venit) și debit (cheltuială) la contul 91, care nu se închide până la sfârșitul anului.
În plus, anterior exista un spread „extra” în conturile de vânzări pentru a determina valoarea reziduală a obiectelor amortizabile. Acum creditul contului 91 este întotdeauna venit, iar debitul contului 91 este întotdeauna o cheltuială (cu excepția calculului TVA), în timp ce nu a fost cazul în contul 47 (Dt02 Kt47 nu este venit, iar Dt47 Kt01 nu este încă un cheltuială, întrucât Cheltuiala nu este valoarea contabilă, ci valoarea reziduală a obiectului; astăzi această valoare este anulată din contul 01 în contul 91).
2. Valoarea reziduală a obiectului poate fi anulată doar în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (de unde trece apoi în contul 99 „Profituri și pierderi”), dar nu și în conturile de capital. Acum este exclusă situația de rambursare a valorii reziduale a unui activ care se retrage pe cheltuiala surselor proprii (vorbim despre postarea subcontului Dt88 sau Dt87 „Obiecte de valoare primite gratuit” Kt47). O astfel de corespondență era deja ilegală în vechiul Plan de conturi. Astăzi este, în general, imposibil (afișarea Dt84 Kt91 este inacceptabilă, deoarece înseamnă formarea veniturilor din exploatare (Kt91) prin utilizarea veniturilor reportate (Dt84)).
continuare
—PAGE_BREAK—

Menținerea unor evidențe separate pentru ordinele de apărare a statului este obligatorie pentru fiecare organizație de executare. Din articolul nostru veți afla ce este contabilitatea separată a costurilor pentru ordinele de apărare a statului și care este procedura de menținere a acesteia.

Costurile care apar ca parte a implementării ordinului de apărare a statului sunt împărțite în directe și indirecte. La executarea contractelor de implementare a ordinelor apărării statului, contabilizarea separată a costurilor și generarea rezultatelor sunt condiții necesare pentru menținerea evidenței contabile și de afaceri pentru organizații. Acest tip de contabilitate se efectuează în scopul justificării economice pentru determinarea valorii de cost a costurilor necesare producerii produselor de ordine de apărare a statului care îndeplinesc toate cerințele stabilite pentru caracteristicile sale de calitate.

Cum să păstrați înregistrări separate

Conform Legii din 29 decembrie 2012 nr. 275-FZ, contabilizarea separată a ordinelor de apărare a statului se efectuează de către antreprenorii principali (clauze

18 clauza 1 art. 8) și interpreți (clauza 16, clauza 2, articolul 8) pentru fiecare contract guvernamental încheiat.

Contabilitatea analitică a cheltuielilor cu apărarea statului se realizează conform următoarelor conturi:

• „Producție principală” (contul 20) - se iau în considerare costurile directe;
• „Cheltuieli generale de producție” (contul 25), „Cheltuieli generale de exploatare” (contul 26) - se iau în considerare costurile indirecte.

De asemenea, în contabilitatea separată se folosesc conturile 90, 44, 91 și alte conturi.

Procedura contabilă pentru ordinele de apărare a statului este următoarea:

• cheltuielile directe se efectuează integral conform Dt 20 în corespondență cu articolele „Materiale” (Dt 10), „Decontări cu personal pentru salarii” (Dt 70) și altele;
• costurile încasate în cont. 25 și 26, se anulează lunar prin Dt 20, cu condiția ca această metodă de anulare să fie permisă de politica contabilă a organizației;
• conform proporţiilor prevăzute în politica contabilă şi formulele aprobate de UP (clauza 7 din PBU 1/2008), antreprenorul repartizează cheltuielile indirecte pentru fiecare contract guvernamental.

În baza Ordinului Ministerului Industriei și Energiei al Federației Ruse din 23 august 2006 nr. 200, cheltuielile care fac obiectul unei contabilități separate în temeiul Ordinului de apărare a statului includ:

• amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale pentru producție, administrare, reparații și întreținere;
• întreținerea personalului de conducere și a personalului general de afaceri;
• executarea proceselor în fabrică;
• protectia muncii si intretinerea serviciului de pompieri;
• inovație și invenție;
• alte cheltuieli de productie si management.

Cum să automatizezi contabilitatea

Pentru automatizare, puteți păstra înregistrări separate pentru ordinele de apărare a statului în 1C sau alte programe similare. Pentru a face acest lucru, trebuie să setați parametrii și setările corespunzătoare în configurația fișierului de program. Pentru ca setarile sa fie corect stabilite, politicile contabile ale organizatiei performante trebuie sa specifice denumirile costurilor directe si indirecte si sa determine modalitatile de repartizare a acestora.

Pentru a automatiza contabilitatea pentru ordinele de apărare a statului în 1C, trebuie să introduceți liste de cheltuieli în programul de distribuție automată a cheltuielilor din cont. 26 pe contul 20, setați metoda de distribuire specificată în UE și alte setări fixate în politica contabilă.

Contabilitate separată atunci când desfășurați mai multe tipuri de activități

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care desfășoară alte activități comerciale, împreună cu activitățile transferate la plata unui impozit unic pe venitul imputat, trebuie să țină evidențe contabile separate ale proprietății, pasivelor și tranzacțiilor comerciale în legătură cu tipurile de activități supuse unui singur impozit și tipuri. a activităților pentru care se aplică regimul general de impozitare (clauza

7 linguri. 346,26).

Metodele pentru menținerea înregistrărilor separate ale veniturilor, cheltuielilor și proprietăților nu sunt în prezent stabilite legal și sunt determinate de organizații și antreprenori individuali în mod independent. Procedura de menținere a contabilității separate ar trebui stabilită în politica contabilă.

Contabilitate separată a proprietății

Dacă proprietatea organizației este utilizată în domenii de activitate, atât transferate pentru plata UTII, cât și netransferate, și este imposibil să se asigure o contabilitate separată pentru această proprietate, atunci valoarea proprietății care face obiectul impozitului pe proprietate ar trebui determinată proporțional. la suma veniturilor încasate din activitate, virate la plata unui singur impozit, în suma totală a veniturilor din vânzarea de produse (lucrări, servicii) în ansamblu.

Trebuie avut în vedere faptul că, în cazul în care o organizație sau întreprinzător individual încetează activitățile supuse unui singur impozit înainte de sfârșitul trimestrului, cuantumul impozitului pe proprietate pentru acest trimestru se stabilește pe baza numărului de luni de activitate transferate la plata un singur impozit pe venitul imputat.

Exemplul 1. Yantar SRL deține o clădire cu o suprafață de 500 de metri pătrați. m. Din care 400 mp. m firma închiriază și desfășoară comerț cu amănuntul pe suprafața rămasă. Valoarea reziduala a cladirii:

începând cu 01.01.2005 - 1.500.000 de ruble;

din 02/01/2005 - 1.450.000 de ruble;

din 03.01.2005 - 1.400.000 de ruble;

din 04/01/2005 - 1.350.000 de ruble.

Să presupunem că ponderea veniturilor din comerțul cu amănuntul în veniturile totale pentru trimestrul a fost de 35%, iar cota impozitului pe proprietate a fost de 2,2%.

1. Valoarea medie anuală a proprietății pentru primul trimestru va fi:

(1.500.000 + 1.450.000 + 1.400.000 + 1.350.000): 4 = 1.425.000 rub.

1. Valoarea medie anuală a proprietății supuse impozitului pe proprietate va fi:

1.425.000 RUB x 65% = 925.250 rub.

1. Suma plăților în avans pentru impozitul pe proprietate pentru primul trimestru al anului 2005.

   va fi:

925.250 RUB x 2,2%: 4 = 5089 rub.

Contabilitate separată cu TVA

În baza clauzei 4 a art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care efectuează tranzacții, atât impozabile, cât și neimpozabile cu taxa pe valoarea adăugată, sunt obligați să țină evidențe separate ale sumelor TVA pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și activele necorporale utilizate. pentru implementarea ca tranzacții taxabile și neimpozabile.

Articolul 170 stabilește procedura de contabilizare a TVA în cazul achiziționării (importului) de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale care sunt utilizate atât în ​​tranzacții impozabile, cât și neimpozabile. În conformitate cu paragraful 4 al acestui articol, sumele de TVA solicitate sunt luate în considerare în acest caz după cum urmează:

1. partea din TVA aferentă bunurilor (lucrări, servicii) care sunt utilizate în tranzacții impozabile este acceptată pentru deducere;
2. partea din TVA aferentă bunurilor (lucrări, servicii) care sunt utilizate în tranzacții neimpozabile este inclusă în costul acestor bunuri (lucrări, servicii).

Proporția se determină pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), ale căror tranzacții de vânzare sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al mărfurilor (lucrări, servicii) expediate în perioada fiscală.

La vânzarea proprietății de către o organizație sau întreprinzător individual transferată la plata unui singur impozit pe venitul imputat, taxa pe valoarea adăugată se calculează și se plătește în modul general stabilit. În acest caz, este necesar să se țină seama de clauza 3 din art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia baza de impozitare pentru vânzarea proprietății, contabilizată cu TVA-ul plătit, este definită ca diferența dintre prețul proprietății vândute și valoarea proprietății vândute ( valoarea reziduală ținând cont de reevaluări). În acest caz, rata calculată se aplică în conformitate cu clauza 4 a art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 2. În martie 2006, o organizație implicată în comerțul cu amănuntul și a transferat la plata unui singur impozit pe venitul imputat a vândut echipamente cu amănuntul, al cărui cost inițial a fost de 120.000 de ruble.

Echipamentul de vânzare cu amănuntul a fost achiziționat după trecerea la plata unui singur impozit, suma TVA plătită a fost inclusă în costul inițial al echipamentului.

Echipamentele comerciale sunt vândute la un preț de 130.000 de ruble.

În timpul funcționării, amortizarea a fost acumulată în valoare de 40.000 RUB.

Tranzacțiile de vânzare de active fixe sunt reflectate:

Dt sch. 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” Cont cont. 01 - 120.000 de ruble. — costul inițial al echipamentului este anulat

Dt sch. 02 Număr set. 01 subcont „Cezarea activelor fixe” - 40.000 de ruble. — amortizarea acumulată în perioada de exploatare este anulată

Dt sch. 91-2 Set de conturi. 01 subcont „Cezarea activelor fixe” - 80.000 de ruble. — se anulează valoarea reziduală a echipamentului

Dt sch. 62 Număr set. 91-1 — 130.000 rub. — se reflectă vânzările de echipamente comerciale.

Calculul TVA-ului pentru diferența dintre prețuri: (130.000 ruble - 80.000 ruble) x 18: 118 = 7627 ruble.

Dt sch. 91-2 Set de conturi. 68 subcont „Calcule cu bugetul pentru TVA” - 7627 ruble. — TVA la diferența dintre prețuri se percepe de la buget.

În cazul în care se vinde o proprietate care a fost achiziționată înainte de trecerea la plata unui impozit unic, pentru care TVA plătită furnizorului a fost acceptată spre deducere, valoarea TVA se calculează pe întregul cost al imobilului vândut, și nu pe inter- diferenta de pret.

Costuri generale de funcționare

Cheltuielile generale de afaceri sunt cheltuieli care nu pot fi atribuite niciunui tip de activitate (costuri de închiriere, salarii ale personalului de conducere, contabili etc.). O organizație care calculează impozitul pe venit folosind metoda de angajamente distribuie cheltuielile proporțional cu ponderea veniturilor din fiecare tip de activitate în valoarea totală a venitului pe bază de angajamente (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Repartizarea cheltuielilor generale de afaceri se realizează după formula:

OHRENVD = OHRob x (VENVD: Vob),

unde: OKHRENVD - suma cheltuielilor generale de afaceri care se referă la activitățile transferate către UTII;

OHRob - suma totală a cheltuielilor generale de afaceri;

VENVD - venituri din activități transferate către UTII;

Vob este venitul total al companiei.

Acest calcul trebuie făcut la sfârșitul fiecărei luni pentru a calcula impozitul social unificat și TVA atribuibil cheltuielilor generale de afaceri, dacă perioada de impozitare pentru TVA este de o lună. În plus, de la paragraful 3 al art. 14 din Legea din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” rezultă că în contabilitate este necesar să se sintetizeze lunar rezultatele.

Contabilitate

Plătitorii impozitului unic pe venitul imputat, spre deosebire de cei „simplificați”, țin contabilitatea, întocmesc bilanț și depun situații financiare integrale în conformitate cu Legea nr. 129-FZ și PBU 4/99.

Chiar dacă o organizație combină „impozitarea simplificată” și UTII, atunci, conform poziției Ministerului rus al Finanțelor, organizația este obligată să țină evidențe contabile și să prezinte rapoarte pentru organizație în ansamblu: „O organizație care aplică două regimuri fiscale pentru diferite tipuri de activități, dintre care unul este în conformitate cu Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” nu este scutită de contabilitate, trebuie să țină evidența contabilă, să întocmească și să prezinte situații financiare ca un întreg pentru întreaga organizație, adică pentru toate tipurile de activități” (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2004 N 04 -02-03/69).

T. Olhovatskaya

Director

CJSC „FIN-AUDIT”,

Celiabinsk

Aceasta este cea mai mare bătaie de cap pentru cei care îmbină activitățile supuse UTII cu o altă activitate care nu intră sub imputație. Cert este că trebuie să separe veniturile și cheltuielile pentru UTII de veniturile și cheltuielile pentru alte tipuri de activități. Și, dacă de obicei nu există dificultăți cu împărțirea veniturilor, atunci cu împărțirea cheltuielilor situația este mai gravă. La urma urmei, pe lângă cheltuielile care pot fi atribuite fără ambiguitate aici sau colo, pot exista și cele care nu pot fi atribuite fără ambiguitate nici UTII, nici OSN (STS). De exemplu, salariile directorului, contabilului și altor personal administrativ și de conducere. Întrucât acești domni sunt angajați în toate tipurile de activități în același timp, iar salariile personalului angajat în imputare nu pot fi luate drept cheltuieli pentru impozitul pe venit, salariul AUP trebuie împărțit în două părți: aferente UTII și aferente OSN (sau sistem fiscal simplificat). Doar a doua parte este acceptată drept cheltuieli.

Cum se distribuie? Articolul 274 din Codul fiscal prevede ca acest lucru să se facă proporțional cu ponderea veniturilor din diferite tipuri de activități, ceea ce este în general de înțeles și logic - cheltuielile trebuie să fie justificate din punct de vedere economic, iar în cazul în care compania (sau antreprenorul individual) câștigă mai mult - acest lucru este locul unde ar trebui atribuite majoritatea cheltuielilor distribuite.

Se pare că nu este totul dificil? Da, dar așa trebuie făcut cu toata lumea cheltuieli, ceea ce mărește semnificativ volumul muncii contabile. Acesta este primul lucru. Și, în al doilea rând, diverse lucruri mărunte „plăcute” îl încurcă și mai mult pe contribuabil. De exemplu, diferența dintre perioadele fiscale pentru diferite taxe. Deci, UTII se calculează trimestrial, iar UST (din 2010 UST a fost înlocuită cu prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie) - lunar, deci cum trebuie calculată proporția - pe baza veniturilor lunii, trimestrului sau cumulat de la începutul anul? Din păcate, Codul Fiscal nu specifică acest lucru, iar explicațiile Ministerului de Finanțe sunt zgârcite și ambigue.

Pe lângă taxele deja menționate, în sistemul fiscal general trebuie să existe o contabilitate separată pentru TVA - se poate deduce doar TVA-ul aferent bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) care vor fi utilizate în tranzacțiile supuse TVA.

De asemenea, impozitul pe proprietate ar trebui să fie perceput numai pentru acea parte a acestuia care este utilizată în activitățile impozitate în regimul general.

Din această cauză, nu este de mirare că de multe ori firmele care demarează activități supuse UTII organizează în acest scop o persoană juridică specială sau întreprinzător, tocmai pentru a nu se deranja cu o contabilitate separată.

Este atât de ușor. Găsiți tipul dvs. de activitate la articolul 346.29 din Codul fiscal și vedeți rentabilitatea de bază pentru aceasta pe unitate de indicator fizic. Ce este acest indicator există. Înmulțiți această rentabilitate de bază cu indicatorul dvs. fizic (dacă s-a modificat în timpul trimestrului - în paragraful 9 al aceluiași articol este scris cum trebuie luat în considerare) și cu coeficientul deflator K 1, stabilit de Guvernul Rusiei Federație pentru fiecare an (în 2011 - 1.372). Primești valoarea venitul estimat, care a fost calculat pentru dvs. de legiuitori și oficiali de la Moscova.

Acum ne uităm la actul juridic local privind UTII - dacă legiuitorii locali decid să vă facă un răsfăț, atunci acolo veți găsi coeficientul de ajustare K 2 pentru tipul dvs. de activitate. Potrivit paragrafului 6 al art. 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acest coeficient este definit ca produsul valorilor care iau în considerare influența anumitor factori asupra rezultatului activității antreprenoriale.

Vă rugăm să rețineți că K2 este rotunjit la a treia zecimală.

Adică, în acest caz înmulțim venitul așteptat cu K 2, care va menține sau reduce venitul (coeficientul nu depășește unu).

Acum luăm 15% din suma primită - aceasta va fi suma impozitului pentru luna. Pentru un sfert, însumăm impozitul lunar sau pur și simplu îl înmulțim cu trei dacă indicatorul fizic nu s-a modificat.

Dacă aveți mai multe obiecte sau mai multe tipuri de activități, atunci impozitul pentru fiecare se calculează separat, iar apoi se adună aceste sume. În acest caz, va trebui să completați mai multe secțiuni 2 din declarația fiscală. În plus, dacă activitățile se desfășoară în mai multe entități teritoriale, atunci impozitul se calculează și se plătește separat pentru fiecare OKATO.

De regulă, ceea ce trebuie să plătiți va fi mai mic decât suma calculată: conform articolului 346.32, impozitul unic se reduce cu valoarea contribuțiilor de asigurare plătite pentru asigurarea obligatorie de pensie, contribuțiile pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale.

și valoarea indemnizațiilor de invaliditate temporară plătite angajaților. Dar există mai multe limitări:

în primul rând, se iau în considerare doar sumele contribuțiilor de asigurare la Fondul de pensii, la Fondul de asigurări medicale obligatorii și la fondul de asigurări sociale plătite până la momentul depunerii declarației, dar nu mai mult decât suma acumulată, adică rambursarea restanțelor la contribuții. poate fi luată în considerare doar în trimestrul la care se referă aceste contribuții, iar plata în exces - deloc luată în considerare;

în al doilea rând, bineînțeles, ar trebui să primiți doar plăți pentru concediile medicale care se fac pe cheltuiala dumneavoastră, și nu pe cheltuiala Fondului de asigurări sociale;

în al treilea rând, în general, impozitul poate fi redus cu cel mult 50%. Adică luăm impozitul calculat, scădem din acesta contribuțiile la pensie și plățile de concediu medical și comparăm ceea ce rămâne cu jumătate din suma inițială. Dacă după reducere a mai rămas mai mult de 50%, plătim cât am primit; dacă mai puțin, plătim jumătate din impozitul calculat.

Formula pentru calcularea UTII pentru trimestrul:

(rentabilitatea de bază) × (indicator fizic) × K 1 × K 2 × (3 luni) × (cota de impozitare 15%) = UTII pentru trimestrul

Din 2018, regulile de menținere a contabilității separate a TVA s-au schimbat. Modificarea se aplică organizațiilor care aplică „regula 5%”. Vom arăta contabilitatea TVA separată din 2018 cu exemple.

Organizațiile care efectuează tranzacții taxabile cu TVA și netaxabile mențin o contabilitate separată a TVA-ului. În acest caz, se deduce impozitul pe bunuri, lucrări și servicii aferente activităților impozabile. Până acum au existat dispute cu privire la modul de împărțire a TVA-ului, dar din 2018 totul s-a schimbat.

De la 1 ianuarie 2018, companiile trebuie să țină o contabilitate separată de TVA conform noilor reguli. Puteți solicita deducerea TVA pentru achiziții care sunt atât tranzacții impozabile, cât și neimpozabile, dacă ponderea cheltuielilor pentru tranzacțiile neimpozabile nu depășește 5 la sută (clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal). În plus, companiile nu vor putea deduce TVA aferentă achizițiilor doar pentru tranzacțiile neimpozabile, indiferent de proporția cheltuielilor pentru aceste tranzacții. În 2017, dacă cheltuielile pentru tranzacțiile neimpozabile erau mai mici de 5 la sută din cheltuielile trimestrului, compania avea dreptul să nu țină o contabilitate separată. Companiile puteau deduce TVA-ul aferent, dar TVA-ul la achizițiile pentru tranzacții neimpozabile nu ar putea.

Astfel de modificări ale Codului Fiscal al Federației Ruse au fost introduse prin Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017.

În plus, de la 1 ianuarie 2019, cota de TVA a crescut de la 18% la 20%. Vedeți toate modificările TVA din 2019>>

Important: cât de periculos este cota incorectă de TVA (18%) în documente

Contabilitate TVA separată de 2018: reguli noi

Codul consacră regula: dacă cheltuielile pentru activități neimpozabile sunt mai mici de 5 la sută, atunci TVA-ul pentru cheltuieli mixte poate fi dedus integral (Legea federală din 27 noiembrie 2017 nr. 335-FZ). Dacă cheltuielile se referă numai la activități neimpozabile, atunci TVA-ul trebuie luat în considerare în cheltuielile companiei (clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal). Nu vor mai fi argumente.

Dacă cheltuielile pentru o afacere neimpozabilă sunt mai mari de 5 la sută, atunci TVA-ul pentru cheltuielile totale poate fi dedus proporțional cu ponderea veniturilor din tranzacțiile impozabile pentru trimestrul respectiv. Această regulă era în vigoare înainte (vezi diagrama).

Exemplu: Contabilitatea separată a TVA-ului în prezența tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA

Societatea desfășoară activități taxabile și fără TVA. Date pentru contabilitate separată:

Cheltuieli pentru activități impozabile - 4.000.000 de ruble.

TVA la cheltuielile pentru activități impozabile (cota TVA 20%) - 800.000 RUB.

Cheltuieli pentru activități neimpozabile - 118.000 de ruble.

TVA la cheltuielile pentru activități neimpozabile (cota TVA 20%) - 23.600 RUB.

Cheltuieli totale - 400.000 de ruble.

TVA la cheltuieli generale - 80.000 RUB.

Venituri din activități impozabile (fără TVA) - 5.500.000 RUB.

Venituri din activități neimpozabile - 650.000 de ruble.

Suma totală a cheltuielilor atribuibile activităților neimpozabile este de 42.276,42 RUB. (400.000 × (650.000: (5.500.000 + 650.000)).

Valoarea totală a cheltuielilor pentru activități neimpozabile este de 160.276,42 RUB. (42.276,42 + 118.000).

Ponderea cheltuielilor pentru activități neimpozabile este de 3,55% (160.276,42: (4.000.000 + 118.000 + 400.000) × 100%).

Se aplică regula celor 5 procente. Aceasta înseamnă că societatea are dreptul de a deduce integral TVA la cheltuielile generale. Valoarea TVA-ului care va fi dedus va fi de 880.000 RUB. (800.000 + 80.000).

Cum să consolidați regulile pentru contabilizarea separată a TVA-ului în 2019

Modificați politicile contabile în scopuri fiscale pentru a împărți TVA-ul conform noilor reguli. Schimbați punctul în care ați declarat „regula 5 procente”. Notați condiția de a deduce TVA la cheltuieli mixte.

De exemplu, următoarea formulare ar funcționa:

„...Dacă cheltuielile pentru tranzacțiile neimpozabile nu depășesc 5 la sută din totalul cheltuielilor SRL „Societatea” pentru trimestrul, sumele de TVA prezentate de vânzători pentru bunuri, lucrări și servicii utilizate concomitent pentru impozitare și neimpozabile. tranzacțiile sunt acceptate pentru deducere în totalitate.”

Contabilitate separată de TVA: riscuri

Codul Fiscal al Federației Ruse consacră „regula 5%”. Dacă cheltuielile pentru activități neimpozabile sunt mai mici de 5% din cheltuielile totale ale companiei, atunci aceasta are dreptul de a deduce tot TVA-ul. Dar nu era clar dacă impozitul putea fi dedus pentru cheltuielile care se referă doar la activități neimpozabile.

La început, oficialii fiscali au crezut că impozitul poate fi dedus pentru toate bunurile, inclusiv pentru cele care se referă numai la activități neimpozabile (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 13 noiembrie 2008 nr. ШС-6-3/827). Dar apoi oficialii și autoritățile fiscale s-au răzgândit - au decis că pot fi luate în considerare doar acele cheltuieli care erau atât vânzări impozabile, cât și netaxabile (scrisori de la Serviciul Federal de Taxe din 23.12.16 nr. SA-4-7). /24825@, Ministerul Finanțelor din 10/05/17 Nr. 03- 07-11/65098).

În litigii, judecătorii au sprijinit controlorii (hotărârea Curții Supreme din 12 octombrie 2016 Nr. 305-KG16-9537). La urma urmei, codul are o regulă generală că TVA-ul aferent tranzacțiilor neimpozabile nu poate fi dedus. Având în vedere opinia oficialilor și a judecătorilor, este mai sigur să solicitați deduceri doar pentru achiziții generale.

Companiile au dreptul de a ține evidența contabilă în mai multe regimuri fiscale. Baza impozabilă pentru fiecare regim special este calculată separat și, prin urmare, este necesar să se mențină o contabilitate separată. Adesea companiile folosesc două regimuri speciale: UTII și sistemul fiscal simplificat.

UTII și sistemul fiscal simplificat

Pentru a lua în considerare două tipuri de impozitare, ar trebui să înțelegeți conceptul de regimuri speciale:

• Pentru contribuabilii UTII, impozitele precum TVA, impozitul pe venitul personal și impozitele pe proprietate au fost eliminate. Baza de impozitare depinde de tipul de activitate al companiei. Metoda de casă a contabilității veniturilor;
• Sistemul simplificat de impozitare înlocuiește mai multe taxe și permite o contabilitate simplificată. Baza de impozitare se calculează din suma veniturilor (6%) sau din suma veniturilor minus cheltuieli (15%). Contabilitatea de casă și non-casă a veniturilor și cheltuielilor.

Contabilitatea separată trebuie înregistrată în Politica academică. Descrieți în detaliu fiecare regim special utilizat, documentele primare, tipurile de activități de producție și numărul de lucrători angajați în fiecare tip de activitate.

O descriere amănunțită și detaliată a regimului special aplicat la întreprindere în Politica contabilă va facilita determinarea bazei impozabile și va reduce atenția autorităților fiscale la verificarea impozitelor acumulate.

Algoritmul acțiunilor unui contabil pentru contabilitate separată

Pentru a menține înregistrări fiscale și contabile separate, contabilul trebuie să urmeze cu strictețe următorul algoritm de acțiuni:

• Efectuează analize și diferențiază cheltuielile după tipul de activitate;
• Elaborează registre contabile pentru înregistrarea veniturilor și cheltuielilor;
• Întocmește și întocmește un algoritm contabil separat;
• Algoritmul contabil aprobat este inclus în documentul de Politică contabilă;
• În viitor, respectă cu strictețe Politica contabilă întocmită și aprobată.

Date condiționale pentru separarea indicatorilor pentru UTII și sistemul fiscal simplificat

Pentru a menține înregistrări fiscale și contabile separate, trebuie avute în vedere următoarele aspecte;

• Algoritm de repartizare a veniturilor și cheltuielilor prin împărțirea în cote proporționale a venitului, în funcție de impozitarea aplicabilă, în suma totală a veniturilor primite;
• Costurile sunt distribuite de la începutul anului pe bază de angajamente;
• Atribuiți persoane responsabile pentru a menține o contabilitate separată, conturi contabile analitice sigure în planul de conturi.

Organizarea corectă a contabilității separate vă permite să controlați partea de venit conform sistemului de impozitare simplificat pentru a respecta condițiile de aplicare a „sistemului fiscal simplificat”.

Partea venit sub UTII si sistem simplificat de impozitare

Dovada documentară a veniturilor este necesară pentru sistemul de impozitare simplificat, deoarece acestea sunt introduse în KUDIR pentru calcularea bazei impozabile. Pentru UTII nu este necesară o astfel de confirmare, deoarece partea de venit este fixă ​​și depinde de domeniul de activitate al contribuabilului. Dar atunci când se combină aceste două moduri speciale, apare necesitatea păstrării documentelor separate.

Confirmarea veniturilor UTII și sistemul simplificat de impozitare sunt documente de plată. Să luăm în considerare cum să împărțim corect aceste documente între moduri speciale în următoarele situații:

• Dacă, conform sistemului fiscal simplificat, încasările sunt transferate în contul curent, atunci documentul de venit va fi ordinul de plată primit. Dacă veniturile conform UTII merg la casierie, atunci documentul este cartea de casă;
• Toate încasările trec prin casa de marcat - distribuite între diferite secțiuni. La închiderea unei ture de casă de marcat, sumele din raportul Z vor fi împărțite în diferite moduri speciale;
• Toate încasările merg în contul curent - pentru contabilitate separată în facturile emise pentru plată, numerotează-le, indicându-le cu câteva litere. De exemplu: conform sistemului de impozitare simplificat – 1/a; conform UTII – 1/e;
• Dacă o organizație funcționează fără o casă de marcat, folosind BSO sau bonuri de vânzare, atunci astfel de venituri sunt atribuite UTII. Cu sistemul fiscal simplificat, sunt necesare documente de numerar sau ordine de plată.

Venitul unei întreprinderi nu este doar venit din vânzări, ci și venit din afara exploatării. Acestea includ:

• Proprietatea primită gratuit;
• Penalități și amenzi pentru încălcarea obligațiilor contractuale de către contrapărți;
• Dobânzi la împrumuturi și împrumuturi;
• Conturi de plătite anulate din cauza expirării termenului de prescripție;
• Venituri din proprietăți închiriate;
• Ca urmare a inventarierii au fost identificate articole de inventar excedentare etc.

Potrivit „imputației”, valoarea veniturilor nu are limite; cu „simplificare”, suma anuală a veniturilor primite nu trebuie să depășească 150 de milioane de ruble.

Distribuim cheltuielile dupa regimuri speciale: UTII si sistem simplificat de impozitare

Repartizarea cheltuielilor pentru antreprenorii individuali și persoane juridice se ia în considerare conform regulilor de bază, cu excepția faptului că întreprinzătorii individuali au plăți fixe, care se repartizează în funcție de anumite condiții. Cheltuielile se stabilesc proportional cu veniturile primite. Să ne uităm la împărțirea contribuțiilor și a plăților fixe în fondul de pensii al unui antreprenor individual:

1. Dacă întreprinzătorul individual nu are angajați:

• Un antreprenor individual poate reduce impozitul acumulat cu valoarea plăților fixe integral, atât în ​​cadrul UTII, cât și în regimul fiscal simplificat;
• Contribuțiile în valoare de 1% din venit peste 300.000 de ruble reduc impozitul pe UTII și sistemul fiscal simplificat. Calculăm 1% din contribuții pentru fiecare tip de activitate separat și reducem „imputarea” și „simplificată” cu această sumă.

1. Dacă întreprinzătorul individual are angajați:

• Un antreprenor individual poate reduce UTII datorită primelor de asigurare pentru angajați în cuantum de 50% din impozitul acumulat la „imputare”. Un antreprenor individual nu poate reduce impozitul pe primele fixe de asigurare pentru „el însuși”;
• În cadrul sistemului fiscal simplificat (venit), un antreprenor individual are dreptul de a reduce impozitul în detrimentul contribuțiilor de asigurare pentru angajați și pentru „el însuși” cu cel mult 50% din impozitul acumulat;
• În cadrul sistemului fiscal simplificat (venituri-cheltuieli), primele de asigurare pentru angajați și plățile fixe pentru întreprinzătorii individuali sunt cheltuieli și reduc baza de impozitare.

Sunt cheltuieli care se aplică ambelor moduri speciale: utilități, chirie, servicii de contabilitate etc. Acestea sunt distribuite proporțional cu veniturile.

Exemplu de distribuție a primelor de asigurare pentru angajați

Condiția problemei: întreprinzătorul individual desfășoară activități comerciale folosind UTII (plată în numerar) și sistemul fiscal simplificat (plată fără numerar). Angajații angajați nu sunt împărțiți pe tip de activitate. Repartizarea angajaților (HR) în sumă de 14 persoane are loc proporțional cu veniturile din aceste două tipuri de activități. Primele fixe de asigurare pentru trimestrul s-au ridicat la 6.997,50 RUB.

Soluția problemei este dată în tabel.

Tabel de repartizare a contributiilor de asigurare pentru salariati conform UTII si sistemul fiscal simplificat:

Determinăm taxa în declarație:

1. În declarația UTII, un antreprenor individual are dreptul de a reduce impozitul acumulat cu suma de 88.905,90 ruble, dar nu mai mult de 50% din impozit. Contribuțiile la „tu însuți” nu reduc „imputarea”;
2. În declarația conform sistemului fiscal simplificat (venit), antreprenorul reduce impozitul acumulat cu suma primelor de asigurare de 8672,10 ruble. și plăți fixe în sumă de 6997,50, dar nu mai mult de 50% din impozitul acumulat;
3. În declarația în regim de impozitare simplificat (venituri-cheltuieli), suma de 8672,10 (NR) și 6997,50 („pentru sine”) este repartizată în coloanele de cheltuieli din registrul de venituri și cheltuieli, reducând astfel baza de impozitare.

Pentru persoanele juridice, menținerea înregistrărilor separate pentru angajați este determinată în mod similar.

Sfat: indicatorii de cheltuieli pentru partea „imputată” din declarație sunt luați în considerare trimestrial, pentru cea „simplificată” - pe bază de angajamente o dată pe an, prin urmare, pentru distribuirea corectă a cheltuielilor, împărțim costurile lunar pe un baza de angajamente de la începutul anului.

La combinarea regimurilor speciale, contribuabilul este responsabil pentru menținerea evidenței separate a veniturilor și cheltuielilor. Dar Codul Fiscal nu prevede pedepse pentru lipsa unei astfel de contabilități.

În ciuda acestui fapt, pentru calcularea corectă a impozitului este necesar să se țină evidențe separate. Plata incompletă a impozitului este supusă unor penalități în valoare de 20% din valoarea impozitului neachitată.