Părți afiliate și tranzacții controlate în scopuri fiscale. Interdependența organizațiilor în scopuri fiscale Directorul și organizația sunt persoane interdependente

Ca regulă generală, în raporturile juridice fiscale, persoanele interdependente în anul 2019 au un cont special. Revizuirea noastră este dedicată cine poate fi recunoscut ca astfel de persoane și care este soarta tranzacțiilor dintre ele. Cine sunt părțile afiliate în 2019?

concept

În primul rând, observăm că în legislația fiscală se acordă o atenție destul de mare semnelor persoanelor interdependente, relației dintre acestea, precum și consecințelor fiscale ale tranzacțiilor lor. Motivul este că este mult mai ușor pentru companiile afiliate, antreprenorii individuali și persoanele fizice obișnuite să își reducă ilegal povara fiscală sau chiar să se sustragă la impozite prin diverse manipulări.

Conceptul juridic de persoane interdependente în legislația fiscală este cuprins în paragraful 1 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, persoanele interdependente din punct de vedere fiscal sunt persoane fizice și/sau companii, relația dintre care poate afecta:

  • conditiile activitatii lor;
  • rezultatele economice ale activităților lor;
  • rezultatele economice ale activitatilor persoanelor pe care le reprezinta.

Mai precis, persoanele interdependente sunt recunoscute dacă este prezentă una dintre următoarele condiții (clauza 1, articolul 20 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

  1. Firma participă direct/sau indirect la o altă companie, iar ponderea totală a acestei participări este de la 20%. În ceea ce privește ponderea participării indirecte printr-o succesiune de alte organizații, aceasta se calculează ca produsul cotelor de participare directă a unor firme în altele.
  2. O persoană este subordonată altei persoane în virtutea ierarhiei oficiale.
  3. Căsătoria / relațiile de familie (prin sânge și prin proprietate), adopție, tutelă pe baza dreptului familiei a Federației Ruse.

Rețineți că persoanele interdependente enumerate în raporturi juridice fiscale au un astfel de statut a priori. Adică la îndeplinirea unuia dintre aceste trei criterii.

Totodată, în temeiul paragrafului 2 al art. 20 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele interdependente în scopuri fiscale sunt, de asemenea, recunoscute de instanță. Mai mult, el nu este limitat de aceste trei criterii, ci își poate alege singur baza, neprecizată în Codul Fiscal. În practică, acest lucru se întâmplă atunci când relațiile dintre persoane pot afecta rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri, lucrări, servicii.

EXEMPLU

IFTS a considerat, iar instanța a susținut concluzia că societatea și contrapartea sa sunt persoane interdependente în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece fondatorii lor sunt aceleași persoane, în interesul cărora interacțiunea ambelor afaceri și stabilirea de condiții favorabile. pentru vânzare (scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj RF din 17 martie 2003 nr. 71).

Codul Fiscal al Federației Ruse are o altă definiție mai detaliată a persoanelor interdependente în legislația fiscală. Potrivit acestuia, acesta este momentul în care caracteristicile relației dintre persoane pot afecta:

  • condițiile și/sau rezultatele tranzacțiilor dintre acestea;
  • și/sau rezultatele economice ale activităților sale sau ale persoanelor reprezentate.

Citeste si A devenit mai ușor să depuneți o plângere cu privire la bunuri de calitate scăzută: reguli noi din 29.03.2019

Capitolul 14.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse dezvăluie în mod consecvent și în detaliu ce înseamnă persoanele interdependente. De exemplu, despre ce fel de influență vorbim? Deci, poate avea loc atunci când:

  • participarea unei persoane la capitalul altor persoane;
  • pe baza unui acord încheiat între părți;
  • altfel să poată determina deciziile luate de alţii.

Legea subliniază în mod specific că o astfel de influență poate fi exercitată atât de către o persoană în mod direct și independent, cât și împreună cu firmele interdependente ale acestora, întreprinzătorii individuali și persoanele fizice.

Clauza 2 a articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră principalele (cele mai comune) condiții pentru recunoașterea persoanelor ca interdependente. Printre ei:

  • o societate participă direct și/sau indirect la alta, iar ponderea este de la 25%;
  • o persoană participă direct și/sau indirect la organizație, iar ponderea este de la 25%;
  • aceeași persoană participă direct și/sau indirect în organizații, iar ponderea în fiecare este de la 25%;
  • o companie și o persoană (inclusiv o persoană fizică împreună cu persoanele afiliate acestora) pot numi/alege un organ executiv unic sau cel puțin 50% dintr-un organ executiv colegial, un consiliu de administrație (consiliu de supraveghere);
  • companii ale căror organe executive unice sau cel puțin 50% din organul executiv colegial, consiliu de administrație (consiliu de supraveghere) sunt numite sau alese prin decizia aceleiași persoane (persoane fizice împreună cu persoanele afiliate acestora);
  • companii în care peste 50% din organul executiv colegial sau consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) sunt aceleași persoane fizice împreună cu părțile afiliate acestora;
  • entitate juridică și unicul său organ executiv;
  • atribuțiile organului executiv unic în diferite societăți sunt exercitate de aceeași persoană;
  • companii și/sau persoane fizice, dacă ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este de la 50%;
  • o persoană este subordonată alteia prin funcție;
  • soțul (soția), părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (adopții), frații și surorile vitrege și pline, tutorele (tutorele) și pupul.

Exemple vii de persoane interdependente

  • Organizația și directorul acesteia.
  • SRL și membrul acestuia deținând mai mult de 25% din capitalul autorizat.
  • Organizații în fiecare dintre care același participant deține mai mult de 25% din capitalul autorizat.
  • Organizații cu un singur director.
  • O organizație și o persoană care deține 50% din capitalul autorizat al unui SRL - un membru al acestei organizații.

Raport în 2019

Un fel de raport privind părțile afiliate la organul fiscal este depus ca parte a Notificarii privind tranzacțiile controlate. [email protected]

Citeste si Noi reguli pentru vânzarea produselor lactate de la 1 iulie 2019

Factorul de interdependență este reflectat în secțiunea 1A din această formă:

Notificarea tranzacțiilor controlate pentru perioada trecută este transmisă doar o dată pe an - nu mai târziu de 20 mai a anului următor (clauza 2, articolul 105.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă 20 mai cade într-un weekend și (sau) sărbătoare nelucrătoare, perioada se prelungește până în următoarea zi lucrătoare (clauza 7, articolul 6.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Declarațiile 2018 trebuie depuse până la 20 mai 2019.

Afiliați: diferențe

Este important să înțelegem că persoanele afiliate și interdependente au propriile lor diferențe. Deci, nu se spune un cuvânt despre primul din Codul Fiscal al Federației Ruse. În plus, relațiile de rudenie și de familie nu afectează în niciun fel afilierea, spre deosebire de interdependență.

Afiliații este mai mult un termen de drept corporativ care joacă un rol important doar în antitrust, contabilitate și bancar.

Cine și în ce scopuri pot fi recunoscute ca persoane afiliate este menționat în Legea RSFSR din 22 martie 1991 nr. 948-1 „Cu privire la concurența și restrângerea activităților monopoliste pe piețele de mărfuri”.

Oferte

Ca regulă generală, prețul într-o tranzacție este considerat a fi în conformitate cu piața până când se dovedește contrariul (clauza 1, articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, tranzacțiile între părți afiliate sunt întotdeauna sub supravegherea specială a autorităților fiscale, deoarece legea permite direct verificarea adecvării prețurilor în tranzacțiile dintre astfel de părți (clauza 2, articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Astfel, principalele riscuri fiscale ale tranzacțiilor între părți afiliate în 2019 se află în domeniul politicii lor de prețuri. În cazul unei inspecții, inspectorii vor compara tarifele stabilite cu tranzacțiile în care:

  • părțile sunt independente una de cealaltă;
  • legăturile nu afectează rezultatele economice ale tranzacției.

Datoriile fiscale din manipularea prețurilor în tranzacțiile dintre părți afiliate Codului Fiscal al Federației Ruse pot fi colectate numai în instanță în urma unui audit de către Serviciul Fiscal Federal (subclauza 4, clauza 2, articolul 45 din Codul Fiscal al Rusiei). Federaţie).

Ține minte: aproape toate tranzacțiile dintre părțile afiliate sunt tranzacții controlate. Mai mult, o serie de alte tranzacții sunt echivalente cu acestea. Această problemă este reglementată în detaliu de art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ultimă instanță, recunoașterea persoanelor ca interdependente presupune că impozitele vor trebui plătite nu din veniturile efective, ci din cele care ar putea fi primite, dar acest lucru a fost împiedicat de condițiile comerciale sau financiare ale unei tranzacții interdependente (clauza 1, art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Tranzacțiile dintre părți afiliate au fost și rămân întotdeauna obiectul unei supravegheri stricte de către autoritățile fiscale de control. În ce condiții întreprinderile și cetățenii sunt considerați dependenți unul de celălalt? Care este procedura de determinare a cotei de participare a unei entități economice la activitățile alteia? Ce reglementează Codul Fiscal al Rusiei în materie de persoane interdependente? În continuare, vom examina în detaliu toate nuanțele.

Pentru a înțelege dacă persoanele sunt dependente și relațiile sunt legate, este necesar să faceți referire la legislația fiscală a Rusiei. Capitolul relevant 14.1 cu modificările actuale este dedicat regulilor de stabilire a companiilor și cetățenilor interdependenți; procedura de calcul al cotei de participare.

Conceptul de persoane interdependente conform Codului Fiscal al Federației Ruse stabilește dependența reciprocă a entităților economice ca posibilitatea de influență directă asupra rezultatelor / condițiilor tranzacțiilor încheiate, a rezultatelor financiare ale operațiunii economice a unei afaceri (articolul 105.1) . În același timp, organizațiile, antreprenorii și persoanele fizice pot fi implicate în relație. Numărul maxim de participanți nu este limitat, cel minim este de 2. Recunoașterea persoanelor ca interdependente presupune o atenție sporită a structurilor fiscale, analiza și controlul tranzacțiilor încheiate și sistemul de prețuri aplicat.

Important! În cazul în care angajații IFTS recunosc persoanele ca fiind interdependente, autoritatea fiscală are dreptul de a verifica în detaliu caracterul complet al definiției bazei de impozitare, a taxelor la plățile bugetare și a decontărilor cu statul. Prin urmare, tranzacțiile controlate trebuie efectuate cu mare atenție pentru a justifica nivelul prețurilor în cazul unor reclamații din partea inspectoratului fiscal, precum și a justiției.

Persoane afiliate in raporturi juridice fiscale 2016

Statutul juridic al părților afiliate în 2016 și perioadele anterioare a fost determinat în baza articolelor 20 și 40. Până în 2012, metoda de determinare a prețului de piață a fost utilizată pe scară largă, cu o abatere de la care cu peste 20% în orice direcție, inspectorii ar putea recalcula valoarea taxelor. Conform statisticii. Companiile/persoanele fizice care afectează rezultatele finale sunt, de asemenea, recunoscute ca 20 de părți afiliate din punct de vedere fiscal, dar lista acestor entități a fost extinsă de la 3 puncte (articolul 20 din Codul fiscal) la 11 (articolul 105.1 din Codul fiscal).

Notă! Prin hotărâre a instanțelor de judecată, persoanele pot fi recunoscute ca persoane aflate în întreținere chiar dacă nu există temeiuri de la alin.2 al art. 105.1, dacă sunt îndeplinite condițiile de influențare a rezultatelor tranzacțiilor în conformitate cu paragraful 1 al art. 105.1. Această normă este stabilită de paragraful 7 al art. 105.1 și p. 2 stat. douăzeci.

Semne de persoane interdependente

Caracteristicile părților afiliate în dreptul fiscal sunt enumerate în stat. 105.1. Condițiile pentru controlabilitatea tranzacțiilor sunt prezentate mai jos. Rețineți că aceste criterii atrag în primul rând atenția autorităților fiscale:

  1. Persoanele juridice sunt recunoscute ca dependente cu participarea (directă sau indirectă) a unei întreprinderi la alta cu o cotă mai mare de 25%.
  2. Cetăţean şi legal o persoană supusă participării directe/indirecte a unui fizician într-o întreprindere cu o cotă mai mare de 25%.
  3. Jur. persoane, cu condiția participării unui cetățean la fiecare întreprindere cu o cotă mai mare de 25%.
  4. O întreprindere și un cetățean, sub rezerva posibilității influenței acestuia din urmă asupra alegerii directorilor (minimum 50%) ai persoanei juridice.
  5. Întreprinderi ai căror directori sunt formați din aceiași cetățeni (mai mult de 50% din componență).
  6. Întreprinderi ale căror consilii de administrație sunt formate din aceiași cetățeni (mai mult de 50% din componență).
  7. O întreprindere și un cetățean care este directorul unei instituții juridice chipuri.
  8. Întreprinderi supuse numirii aceluiași cetățean cu directorul lor.
  9. Persoane juridice/persoane fizice, sub rezerva participării fiecărei părți la cealaltă cu mai mult de 50%.
  10. Cetăţeni supuşi subordonării oficiale directe unii faţă de alţii.
  11. Cetăţeni în virtutea legăturilor familiale strânse (părinţi cu copii, soţi, surori şi fraţi etc.).

Potrivit paragrafului 6 al art. 105.1 Părțile care se recunosc ca atare în mod independent din alte motive pot fi persoane interdependente în scopul impozitării.

Exemple de părți afiliate

Să presupunem că întreprinderea A deține 40% din capitalul autorizat al întreprinderii B. În conformitate cu sub. 1 p. 2 stat. 105.1 asemenea jur. persoanele sunt recunoscute ca persoane aflate în întreținere pe baza depășirii cotei minime de 25% cu participarea unei organizații la alta.

Algoritmul de calcul al cotei de participare reglementează stat. 105,2 NK. Conform cerințelor legislative, participarea directă și indirectă se determină prin calculul succesiv al entității anterioare în fiecare următoare. Să aruncăm o privire la un exemplu.

Să presupunem că capitalul autorizat al organizației 1 este de 100.000 de ruble, din care organizația 2 a contribuit cu 65.000 de ruble. 15 din 20 de acțiuni ale organizației 2 aparțin organizației 3, unul dintre fondatorii căreia este cetățeanul Fadeev I.L. Contribuția sa este de 25.000 de ruble. din 60.000 de ruble, el deține și restul de 5 acțiuni ale organizației 2. Cine sunt părțile afiliate?

Să calculăm cota de participare a lui Fadeev I.L. în organizație 1. Obținem următoarele tipuri de conexiuni:

Fadeev - organizație 3 - organizație 2 - organizație 1 și Fadeev - organizație 2 - organizație 1.

În același timp, ponderea lui Fadeev în organizație 3 = 41% (25.000 de ruble din 60.000 de ruble); ponderea de participare a organizației 3 în organizația 2 este de 75% (15 acțiuni din 20); Cota de participare a organizației 2 în organizația 1 = 65% (65.000 de ruble din 100.000 de ruble). Ponderea lui Fadeev în organizația 2 = 25% (5 acțiuni din 20).

Rezumați succesiv valorile obținute:

41% x 75% x 65% + 25% x 65% = 19,98% + 16,25% = 36,23%, ceea ce indică interdependența lui Fadeeva I.L. și organizația 1 (mai mult de 25% conform paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 105.1).

Deducere fiscală pentru părți afiliate

Problema înregistrării deducerii între rude este reglementată de stat. 220, interzicând acordarea unei deduceri de proprietate în cazul unei tranzacții între persoane recunoscute ca persoane aflate în întreținere. În același timp, rudele apropiate sunt considerate părți interdependente, chiar și fără condiția de a influența rezultatele vânzării.

Tranzacțiile încheiate înainte de 2012 erau guvernate de vechile reguli, conform cărora aproape toate persoanele afiliate erau clasificate ca persoane aflate în întreținere. Din 2012, semnat 11 p. 2 stat. 105.1, s-a precizat pe deplin lista rudelor interdependente, care a extins posibilitățile contribuabililor de a utiliza deducerile de proprietate. Compararea informațiilor de către angajații Serviciului Fiscal Federal se realizează pe baza bazelor de înregistrare pentru acte de rudenie.

Chirie între părți afiliate

Legislația Federației Ruse nu conține o interdicție privind încheierea unui contract de închiriere între părțile dependente. De exemplu, o persoană poate închiria spații unei întreprinderi, fiind în același timp unicul fondator al companiei. Organizația este pe OSNO și poate atribui în mod legitim sumele pentru chirie altor cheltuieli la determinarea profitului.

Singurul lucru la care trebuie să fii atent este prețul contractului, la stabilirea căruia se recomandă să te concentrezi pe valoarea de piață a obiectelor identice. Dacă prețul este excesiv de mare, ceea ce va minimiza impozitul pe venit, acest lucru va trezi inevitabil interesul autorităților fiscale. Astfel de cheltuieli pot fi recunoscute ca nerezonabile, excluse din costurile întreprinderii. Drept urmare, profitul va fi recalculat și compania va trebui să plătească taxe suplimentare, precum și restanțe, penalități și amenzi.

Părți afiliate – reprezentare în raporturile juridice fiscale

În conformitate cu stat. 26 din Codul fiscal, reprezentarea persoanelor juridice în raporturile juridice reglementate de stat se poate realiza prin reprezentanți. Persoanele juridice sau autorizate sunt recunoscute ca atare. Reprezentanții responsabili din punct de vedere legal includ angajații companiei care au autoritatea corespunzătoare în virtutea îndeplinirii funcțiilor oficiale. Posibilitatea unei reprezentări autorizate trebuie să fie documentată - sub forma unei procuri notariale, în conformitate cu cerințele Codului civil al Rusiei. În același timp, conform legislației în vigoare, recunoașterea persoanelor ca interdependente nu atrage consecințe și restricții în ceea ce privește reprezentanții.

Dacă găsiți o eroare, evidențiați o bucată de text și faceți clic Ctrl+Enter.

Persoane înrudite- persoane, particularitățile relației dintre care pot afecta condițiile și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de aceste persoane și (sau) rezultatele economice ale activităților acestor persoane sau ale activităților persoanelor pe care le reprezintă.

Pentru a recunoaște dependența reciprocă a persoanelor, 1) influența care poate fi exercitată ca urmare a participării unei persoane la capitalul altor persoane, 2) în conformitate cu un acord încheiat între acestea, 3) sau dacă există o altă oportunitate pentru o persoană pentru a determina deciziile luate de alte persoane, este luată în considerare.

Termenul „persoane interdependente” este reglementat (de codul fiscal al Federației Ruse).

Termenul „Persoane interdependente” în limba engleză este parte afiliată.

Un comentariu

Conceptul de „persoane interdependente” este folosit în Codul Fiscal al Federației Ruse, în primul rând în legătură cu controlul fiscal al prețurilor de transfer (a se vedea). Dacă persoanele sunt interdependente, atunci se pot aplica reguli speciale pentru controlul fiscal al prețurilor de tranzacție () tranzacțiilor dintre ele. Dar interdependența persoanelor poate afecta și alte probleme de impozitare.

Problemele legate de prețurile de transfer sunt reglementate de Secțiunea V.1. prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse „PERSOANE INTERDEPENDENTE. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURI ȘI FISCALITATE. CONTROLUL FISCAL ÎN LEEGĂ CU TRANZACȚII ÎNTRE PĂRȚI Afiliate. ACORD PRIVIND PREȚURI”.

Diferența în scopul termenilor „” și „persoane afiliate” este că conceptul de „persoane afiliate” este utilizat exclusiv în scopuri fiscale, iar termenul „” este folosit în alte ramuri de drept.

Interdependența este definită după cum urmează:

(1) Persoanele sunt recunoscute ca fiind interdependente dacă îndeplinesc condițiile prevăzute la alin.2 al art. 105.1. Codul Fiscal al Federației Ruse ();

2) Persoanele au dreptul de a se recunoaște în mod independent în scopuri fiscale ca persoane interdependente (clauza 6 din articolul 105.1. din Codul Fiscal al Federației Ruse) ();

Se are în vedere că dacă există semne de interdependență care nu sunt enumerate la alin.2 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci părțile la tranzacție au dreptul să se recunoască în mod independent în scopuri fiscale ca persoane interdependente (interdependență voluntară). O astfel de recunoaștere poate fi benefică pentru a evita penalitățile bazate pe rezultatele unui control fiscal (vezi).

3) Instanța poate recunoaște persoanele ca fiind interdependente din alte motive (nu sunt prevăzute la paragraful 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), dacă relația dintre aceste persoane are semne de interdependență (particularitățile relației dintre ele). pot afecta tranzacțiile pe care le efectuează, rezultatele economice ale activităților acestor persoane (paragraful 7 al articolului 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse) ().

Situații în care persoanele sunt recunoscute ca interdependente prin lege (clauza 2 a articolului 105.1. din Codul Fiscal al Federației Ruse):

1) organizații în cazul în care o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25 la sută;

Exemplu

Entitatea A deține o participație de 35% în Entitatea B.

2) o persoană și o organizație dacă o astfel de persoană participă direct și (sau) indirect la o astfel de organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25 la sută;

Exemplu

Petrov deține un pachet de 45% din organizația A.

3) organizații dacă aceeași persoană participă direct și (sau) indirect la aceste organizații și ponderea acestei participări în fiecare organizație este mai mare de 25 la sută;

Exemplu

Petrov deține un pachet de 30% din organizația A.

Petrov deține un pachet de 30% din organizația B.

Entitățile A și B nu au o participație una în cealaltă.

În această situație, organizațiile A și B sunt entități interdependente.

4) o organizație și o persoană (inclusiv un individ împreună cu persoanele sale interdependente specificate la paragraful 11 ​​al acestui alineat) având autoritatea de a numi (alege) singurul organ executiv al acestei organizații sau de a numi (alege) cel puțin 50% din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al acestei organizații;

5) organizații ale căror organe executive unice sau cel puțin 50 la sută din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) sunt numite sau alese prin decizie a aceleiași persoane (o persoană fizică împreună cu persoanele interdependente ale acesteia specificate); la paragraful 11 ​​al prezentului alineat);

6) organizații în care mai mult de 50 la sută din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) sunt aceleași persoane împreună cu persoanele afiliate menționate la alin.11 al prezentului alineat;

7) o organizație și o persoană care exercită atribuțiile unicului său organ executiv;

Exemplu

Petrov și Organizația A sunt părți afiliate.

8) organizații în care atribuțiile organului executiv unic sunt exercitate de aceeași persoană;

Exemplu

Petrov este directorul general al Organizației A.

Petrov este CEO al Organizației B.

Organizațiile A și B sunt entități interdependente.

9) organizații și (sau) persoane fizice dacă ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50 la sută;

10) persoane fizice în cazul în care o persoană fizică este subordonată altei persoane fizice prin funcție oficială;

11) o persoană fizică, soția (soția), părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (tutorele) și pupul.

Ponderea participării unei persoane în organizație este recunoscută cota totală de participare a acestei persoane fizice și a persoanelor interdependente ale acesteia specificate la paragraful 11 ​​al paragrafului 2 al prezentului articol (notă - rude apropiate), în organizația specificată (clauza 3 din articolul 105.1. din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu

Mama deține o participație de 20% la SRL.

Fiul deține un pachet de 10% din același SRL.

Se crede că cota mamei în SRL este de 30% (se ia în calcul cota fiului).

De asemenea, se crede că cota fiului în SRL este de 30% (se ia în calcul cota mamei).

Dacă influența asupra condițiilor și (sau) rezultatelor tranzacțiilor efectuate de persoane și (sau) a rezultatelor economice ale activităților acestora este exercitată de una sau mai multe alte persoane datorită poziției lor predominante pe piață sau din cauza altor circumstanțe similare datorate în funcție de particularitățile tranzacțiilor efectuate, o astfel de influență nu va sta la baza recunoașterii persoanelor ca interdependente în scopuri fiscale (clauza 4, articolul 105.1. din Codul fiscal al Federației Ruse).

Participarea directă și (sau) indirectă a Federației Ruse, a entităților constitutive ale Federației Ruse, a municipalităților în organizațiile ruse în sine nu este o bază pentru recunoașterea unor astfel de organizații ca interdependente (clauza 5, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Interesul persoanei în organizație

Articolul 105.2. Codul Fiscal stabilește procedura de determinare. Alocați participarea directă și indirectă a unei persoane în organizație.

Exemplu

Situatie:

Ivanov deține un pachet de 50% din compania A. Compania A, la rândul său, deține un pachet de 40% din compania B.

Consecințe:

Ivanov are un interes direct de 50% în compania A. Ivanov și compania A sunt părți afiliate (deoarece ponderea de participare este mai mare de 25%).

Compania A are un interes direct de 40% în societatea B. Companiile A și B sunt părți afiliate (deoarece ponderea de participare este mai mare de 25%).

Ivanov are o cotă indirectă de 20% în compania B (50% * 40%). Ivanov și compania B nu sunt părți afiliate (deoarece ponderea de participare nu este mai mare de 25%).

Cazuri complexe de interdependență

Desigur, astfel de consecințe s-ar putea să nu fie în toate cazurile, dar numai dacă contribuabilii au redus artificial impozitele folosind persoane interdependente.

Cea mai comună modalitate de astfel de subestimare artificială este așa-numita Business Split Scheme - un grup de modalități de minimizare a impozitării folosind contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale (STS, UTII, PSN). Mai mult, există opțiuni acceptabile de utilizare a contribuabililor cu regimuri fiscale speciale, dar există și inacceptabile. În prezent, granița dintre ceea ce este acceptabil și ceea ce nu este nu este întotdeauna clară.

Principalele semne când sunt utilizate variante inacceptabile ale schemei de divizare a afacerilor sunt atunci când companiile preferențiale ale grupului nu desfășoară efectiv operațiuni comerciale, ci sunt utilizate numai pe hârtie (de exemplu, un antreprenor individual din sistemul fiscal simplificat ar fi furnizat servicii). companiei, dar în realitate nu sunt furnizate servicii). Cealaltă extremă este atunci când prețurile non-piață sunt utilizate pentru a transfera profituri către un contribuabil preferențial (de exemplu, un producător vinde un produs la cost unui dealer folosind sistemul simplificat de impozitare, iar dealer-ul vinde acest produs consumatorilor).

În prezent, în cadrul studiului consecințelor fiscale ale tranzacțiilor între părți afiliate, organul fiscal are posibilitatea de a verifica prețurile pentru conformitatea acestora cu prețurile pieței. Dacă prețurile tranzacției se abate de la prețurile pieței, autoritatea fiscală poate calcula obligațiile fiscale la prețul pieței. Practica judiciară confirmă admisibilitatea unei astfel de abordări (de exemplu, Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 22 iulie 2016 nr. 305-KG16-4920).

Un alt sens al interdependenței

Pe lângă importanța sa în determinarea tranzacțiilor controlate, interdependența persoanelor afectează și alte aspecte fiscale:

Vanzarea obiectului pentru care s-a prezentat sporul de amortizare

Contribuabilii care efectuează investiții de capital în active fixe au dreptul să aplice așa-numitul - adică să efectueze o anulare unică pentru cheltuielile cu impozitul pe venit de 10% sau 30% din valoarea obiectului (în funcție de acesta). ).

Dar a fost stabilită o regulă specială care impune restaurarea dacă obiectul a fost vândut mai devreme de cinci ani după ce a fost pus în funcțiune de către o persoană care este interdependentă cu contribuabilul (clauza 9, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venitul personal

1) Recunoscut ca beneficiu material și, în consecință, impozitat - beneficiu material primit din achiziția de bunuri (lucrări, servicii) de la persoane care sunt interdependente în raport cu contribuabilul (clauza 2 clauza 1 articolul 212 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

În acest caz, baza de impozitare este definită ca excesul prețului de piață al tranzacției față de prețul real de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) către contribuabil (clauza 3, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2014 N 03-04-05 / 60411 indică faptul că, atunci când un contribuabil cumpără un apartament de la o organizație care este interdependentă în raport cu contribuabilul, data încasării venitului în forma de beneficiu material este recunoscută ca ziua înregistrării de stat a dreptului de proprietate asupra apartamentului specificat.

Cota de impozitare pe venit sub forma unui astfel de beneficiu material este de 13 la sută (clauza 1, articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu

Directorul general a achiziționat un apartament de la organizație pentru 1 milion de ruble, iar prețul de piață pentru un astfel de apartament este de 5 milioane de ruble.

Întrucât directorul general și organizația sunt persoane interdependente, beneficiul material este determinat în valoare de 4 milioane de ruble (5 milioane - 1 milion). Acest beneficiu este supus impozitului pe venit.

2) În cazul în care o tranzacție de vânzare a unui imobil de locuit (un apartament, o cameră sau o cotă din acestea) se face între persoane fizice interdependente, atunci deducerea de proprietate prevăzută la alin.2 al art. 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu se aplică (o deducere pentru construcții noi sau achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament, a unei camere sau a unei părți(e) în ele, terenuri prevăzute pentru locuințe individuale construcție și terenuri pe care sunt situate clădirile rezidențiale achiziționate sau cota(e) din acestea).

Persoanele interdependente, de exemplu, includ soțul/soția, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, un tutore (custodele) și un pupitru.

Impozitul pe proprietate (relevant până în 2019)

Din 2019, orice bun mobil nu este supus impozitului pe proprietate (articolul 374 din Codul fiscal).

Până în 2019:

Din 1 ianuarie 2015 până în 2019, impozitul pe proprietate a fost perceput asupra bunurilor mobile înregistrate ca imobilizări de la 01.01.2013 ca urmare a: transferului, inclusiv achiziționării, de proprietăți între persoane recunoscute în conformitate cu prevederile alin. Articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse interdependente(Clauza 25, articolul 381 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Această regulă a fost introdusă prin Legea federală nr. 366-FZ din 24 noiembrie 2014 „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse”.

Scrisoarea N ZN-4-11/4037 a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 martie 2015 (împreună cu Scrisoarea N 03-05-04-01/11797 a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 martie 2015) clarifică faptul că astfel de active fixe au fost supuse impozitului pe proprietate de la 1 ianuarie 2015.

În același timp, nu au fost impozitate, deoarece nu au fost recunoscute ca obiect de impozitare (clauza 8, clauza 3, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse), activele imobilizate incluse în primul sau al doilea grup de amortizare în în conformitate cu Clasificarea activelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.

Exemplu

În 2018, Organizația a achiziționat un aparat de la un afiliat și a început să îl folosească ca mijloc fix. Mașina aparține grupei a 5-a de amortizare.

Având în vedere că mașina a fost achiziționată de la o parte afiliată, valoarea acestuia este supusă impozitului pe proprietate în 2018.

Articolul 105.1. Părți afiliate (TC RF)

(Textul documentului)

1. În cazul în care particularitățile relațiilor dintre persoane pot influența condițiile și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de aceste persoane și (sau) rezultatele economice ale activităților acestor persoane sau ale activităților persoanelor pe care le reprezintă, persoanele specificate în prezentul alineat sunt recunoscute ca interdependente în scopuri fiscale (denumite în continuare - persoane interdependente).

Să recunoască dependența reciprocă a persoanelor, influența care poate fi exercitată în virtutea participării unei persoane la capitalul altor persoane, în conformitate cu un acord încheiat între acestea, sau dacă există o altă posibilitate pentru o persoană de a determina deciziile luate de alte persoane, este luată în considerare. În același timp, o astfel de influență este luată în considerare indiferent dacă poate fi exercitată de o persoană direct și independent sau în comun cu persoanele sale interdependente recunoscute ca atare conform prezentului articol.

2. Având în vedere paragraful 1 al prezentului articol, în sensul prezentului Cod, sunt recunoscute ca persoane interdependente:
1) organizații în cazul în care o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25 la sută;
2) o persoană și o organizație dacă o astfel de persoană participă direct și (sau) indirect la o astfel de organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25 la sută;
3) organizații dacă aceeași persoană participă direct și (sau) indirect la aceste organizații și ponderea acestei participări în fiecare organizație este mai mare de 25 la sută;
4) o organizație și o persoană (inclusiv un individ împreună cu persoanele sale interdependente specificate la paragraful 11 ​​al acestui alineat) având autoritatea de a numi (alege) singurul organ executiv al acestei organizații sau de a numi (alege) cel puțin 50% din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al acestei organizații;
5) organizații ale căror organe executive unice sau cel puțin 50 la sută din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) sunt numite sau alese prin decizie a aceleiași persoane (o persoană fizică împreună cu persoanele interdependente ale acesteia specificate); la paragraful 11 ​​al prezentului alineat);
6) organizații în care mai mult de 50 la sută din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) sunt aceleași persoane împreună cu persoanele afiliate menționate la alin.11 al prezentului alineat;
7) o organizație și o persoană care exercită atribuțiile unicului său organ executiv;
8) organizații în care atribuțiile organului executiv unic sunt exercitate de aceeași persoană;
9) organizații și (sau) persoane fizice dacă ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50 la sută;
10) persoane fizice în cazul în care o persoană fizică este subordonată altei persoane fizice prin funcție oficială;
11) o persoană fizică, soția (soția), părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (tutorele) și pupul.

3. În sensul prezentului articol, interesul de participare al unei persoane fizice într-o organizație este recunoscut ca cota totală de participare a acestei persoane fizice și a persoanelor interdependente ale acesteia, specificată la paragraful 11 ​​al paragrafului 2 al prezentului articol, în organizația menționată.
(Clauza 3 modificată prin Legea federală nr. 376-FZ din 24 noiembrie 2014)

4. În cazul în care influența asupra condițiilor și (sau) rezultatelor tranzacțiilor efectuate de persoane și (sau) a rezultatelor economice ale activităților acestora este exercitată de una sau mai multe alte persoane datorită poziției lor predominante pe piață sau datorită altora similare. circumstanțe datorate particularităților tranzacțiilor efectuate, o astfel de influență nu constituie o bază pentru recunoașterea persoanelor ca interdependente în scopuri fiscale.

5. Participarea directă și (sau) indirectă a Federației Ruse, a subiecților Federației Ruse, a municipalităților în organizațiile ruse nu este în sine o bază pentru recunoașterea unor astfel de organizații ca interdependente.

Organizațiile specificate în prezentul alineat pot fi recunoscute ca fiind interdependente din alte motive prevăzute în prezentul articol.

6. În prezența circumstanțelor specificate la paragraful 1 al prezentului articol, organizațiile și (sau) persoanele fizice care sunt părți la tranzacție au dreptul de a se recunoaște în mod independent în scopuri fiscale ca persoane interdependente, pentru motivele neprevăzute la paragraful 2. a acestui articol.

7. Instanța poate recunoaște persoane ca fiind interdependente din alte motive neprevăzute la paragraful 2 al prezentului articol, dacă relația dintre aceste persoane are caracteristicile indicate la paragraful 1 al prezentului articol.

Articolul 20 „Persoane interdependente” din Codul fiscal al Federației Ruse

Textul Codului fiscal al Federației Ruse păstrează articolul 20, care, la fel ca și art. 105.1. numite „Persoane interdependente”. Acest articol oferă o definiție ușor diferită a părților afiliate față de regulile de mai sus. Faptul este că articolul 20 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai tranzacțiilor pentru care veniturile și (sau) cheltuielile au fost recunoscute înainte de 1 ianuarie 2012 (clauza 6 a articolului 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227). -FZ).

Articolul 20 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește:

(1) În sensul fiscalității, persoanele fizice și (sau) organizațiile sunt recunoscute ca persoane interdependente ale căror relații pot afecta condițiile sau rezultatele economice ale activităților lor sau ale activităților persoanelor pe care le reprezintă, și anume:

1) o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație, iar ponderea totală a unei astfel de participări este mai mare de 20 la sută. Cota de participare indirectă a unei organizații într-o alta printr-o succesiune de alte organizații este determinată ca produsul cotelor de participare directă a organizațiilor în această secvență una în alta;

2) o persoană fizică este subordonată altei persoane fizice prin funcție oficială;

3) persoanele sunt, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, în relații maritale, relații de rudenie sau de proprietate, un părinte adoptiv și un copil adoptat, precum și un curator și un pupitru.

2. Instanța poate recunoaște persoane ca fiind interdependente din alte motive neprevăzute la paragraful 1 al prezentului articol, dacă relația dintre aceste persoane poate afecta rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii).

Referință istorică

Începând cu 1 ianuarie 2012, regulile din Secțiunea V.1 se aplică părților afiliate. Codul fiscal al Federației Ruse „PERSOANELE INTERDEPENDENTE. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURI ȘI FISCALITATE. CONTROLUL FISCAL ÎN LEEGĂ CU TRANZACȚII ÎNTRE PĂRȚI Afiliate. ACORD PRIVIND PREȚURI” (articolele 105.1 - 105.25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această secțiune a fost introdusă prin Legea federală nr. 227-FZ din 18 iulie 2011 „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea principiilor pentru determinarea prețurilor în scopuri fiscale”

De la 1 ianuarie 1999 până la 31 decembrie 2011, părțile afiliate au fost determinate conform regulilor art. 20 din Codul fiscal al Federației Ruse și controlul fiscal al prețurilor tranzacțiilor, art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În plus

Recunoașterea persoanelor ca interdependente pe baza unei hotărâri judecătorești.

Recunoașterea persoanelor ca interdependente în mod independent, în absența semnelor directe specificate la alin.2 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse

Recunoașterea persoanelor ca interdependente pe baza dependenței economice a unei persoane față de alta sau pe baza unor condiții clar nepiață a tranzacțiilor dintre acestea.

Criteriile formale de control și management sunt enumerate în paragraful 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Întreprinderile interdependente sunt organizații care participă direct sau indirect la capitalul celuilalt. Și ponderea participării în organizație este de peste 25 la sută. Același criteriu este stabilit pentru participarea unei persoane la capitalul unei organizații. În plus, societatea și directorul general al acesteia, directorii și subordonații, rudele (soți, părinți, copii, tutori și pupiți, frați și surori) sunt recunoscuți ca persoane interdependente.

Cota de participare a unei persoane într-o organizație este definită ca cota totală de participare a acestei persoane și a rudelor sale (clauza 3, articolul 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cota de participare a unei companii la alta este determinată ca suma acțiunilor de participare directă și indirectă exprimată ca procent (clauza 1, articolul 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă cota unei organizații aparține în mod direct alteia, atunci o astfel de participare este recunoscută ca fiind directă (clauza 2 a articolului 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cota de participare indirectă este determinată în modul prevăzut de paragraful 3 al articolului 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când se determină mizele din alte organizații, merită luate în considerare diferite opțiuni pentru participarea directă și indirectă a organizației la capitalul propriu (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16.08.13 nr. 03-01-18 / 33535). De exemplu, prezența acțiunilor proprii (acțiuni) deținute de companie. Participarea încrucișată la capitalul celuilalt, atunci când prima companie participă direct la cealaltă, iar cea din urmă participă la prima. Proprietate inel, atunci când, în definiția dreptului de proprietate indirectă, o entitate, prin participații succesive în alte entități, participă indirect la capitalul propriu.

Semne de interdependență - non-standard

Dacă nu există semne formale de interdependență menționate în clauza 2 a articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanța poate recunoaște companiile ca fiind interdependente din alte motive (clauza 7 din articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), dacă relațiile existente între părți pot afecta termenii sau rezultatele tranzacțiilor (clauza 1 articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Semnele nestandard de interdependență sunt utilizate pentru a identifica interdependența și autoritățile fiscale. De exemplu, într-unul dintre cazurile examinate de Curtea de Arbitraj a Districtului Moscova, inspectorii au decis că societatea a subestimat veniturile din vânzarea de bunuri imobiliare (Decretul nr. Ф05-9357/2015 din 07.09.15).

Tranzacția a servit drept concluzie a fiscalității despre prezența interdependențelor dintre vânzător și cumpărător. Inspectorii au stabilit că un partener de afaceri poate influența un alt partener de afaceri în relațiile cu terții.

S-a dovedit că o persoană care este interdependentă în raport cu vânzătorul este partenerul de afaceri al unei alte persoane. Totodată, fratele acestuia din urmă controlează firma-cumpărător. Adică reprezintă, prin împuternicire, interesele acționarului său unic - o companie străină.

Cu toate acestea, instanțele din trei instanțe au fost de partea companiei. Faptul că în perioada tranzacției în litigiu persoanele de mai sus au fost parteneri (participanți ai uneia dintre companiile terțe) nu indică faptul că și-ar putea urmări politica în organizația auditată.

Acționând prin împuternicire, fratele unuia dintre partenerii de afaceri nu a acționat în nume propriu și nu în interesul său. Și în interesul acestei companii, care putea fi controlată doar de acționarii săi. Acest individ nu a participat la CC al organizației dobânditoare și nu a controlat-o.

În decizia Curții de Arbitraj a Districtului Siberia de Est din 20 august 2015 nr. A19-13974/2014, instanțele au concluzionat că faptul că directorul societății are drept de proprietate comună cu contrapartea IP nu indică interdependența. a organizaţiei şi a antreprenorului. Primirea de către contribuabil a împrumuturilor de la întreprinzătorii individuali și implicarea subordonaților antreprenorului în muncă nu indică acest lucru.

Nu este neobișnuit ca auditorii să încerce să acuze companiile de interdependență dacă se află la aceeași adresă. Sau dacă ambele organizații țin evidența unei companii specializate (Rezoluția AAC a XVII-a din 12.08.15 Nr. 17AP-9162/2015-AK).

Încasarea datoriilor fiscale de la părți afiliate

Fiscalii beneficiază de recunoașterea companiilor ca interdependente nu numai pentru a le acuza că au primit beneficii fiscale nejustificate, ci și pentru a recupera restanțe de la o societate dependentă (subclauza 2, clauza 2, articolul 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Arierate, care sunt înregistrate la debitor mai mult de trei luni, pot fi recuperate în instanță.

Încasarea datoriilor fiscale de la părți afiliate a devenit posibilă începând cu 30 iulie 2013 (Legea federală nr. 134-FZ din 28 iunie 2013). Acum, controlorii pot compensa prejudiciul cauzat de acțiunile contribuabililor fără scrupule pe cheltuiala terților.

Recuperarea se poate face în limita încasărilor primite de companiile interdependente pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute, fondurile transferate, sau altfel (alin. 9, alin. 2, alin. 2, art. 45 din Codul fiscal al Federația Rusă). De regulă, în instanță, autoritățile fiscale fac simultan cereri pentru recunoașterea companiilor ca interdependente și pentru recuperarea restanțelor de la o persoană dependentă.

Un caz interesant a fost luat în considerare în rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Volga din 20 mai 2015 Nr. F06-23410 / 2015. Autoritățile fiscale au insistat ca obligația de plată a restanțelor să fie îndeplinită de o societate interdependentă, și nu de către un contribuabil.

Problema este că între companii coordonarea acțiunilor în scopul sustragerii de la rambursarea datoriilor înainte de stabilirea bugetului. Controlorii au indicat că cu 28 de zile înainte de decizia de începere a inspecției la fața locului a fost creată o nouă entitate juridică cu același nume și activități. Angajații companiilor se potriveau. A fost folosit același site.

Contribuabilul și-a transferat efectiv activitățile financiare și economice către organizația nou creată. Noua persoană juridică a continuat să lucreze în baza contractelor fostei companii. Dar veniturile din punerea în aplicare a lucrărilor de construcție au fost deja transferate în conturile de decontare ale noii companii.

Aceste fapte au permis instanțelor să recunoască companiile ca organizații interdependente. Judecătorii au obligat noua persoană juridică să achite restanțele contribuabilului dezvăluite în cursul cursului. O abordare similară poate fi urmărită și în rezoluțiile Curții de Arbitraj a Sectorului Nord-Vest din 21 septembrie 2015 nr. F07-7120/2015, AAC a II-a din 23 noiembrie 2015 nr. AAC din 24 iunie 2015 Nr 13AP-7638/2015.

Persoana care controlează poate influența distribuția profitului

Codul fiscal stabilește în legătură cu organizațiile străine, precum și structurile străine fără formarea unei persoane juridice (clauza 3 a articolului 25.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O persoană care controlează este o persoană care deține mai mult de 25 la sută dintr-o entitate. Sau o persoană a cărei cotă de participare la organizație este mai mare de 10%, dacă ponderea tuturor persoanelor recunoscute ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse în această organizație este mai mare de 50%.

O persoană poate fi recunoscută ca controlant în alte cazuri. De exemplu, dacă are capacitatea de a influența deciziile organizației cu privire la distribuirea profiturilor (clauzele 6-12 ale articolului 25.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a recunoaște organizațiile străine ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse, Codul Fiscal stabilește condițiile pentru determinarea locului conducerii lor efective**. În special, Rusia este recunoscută ca loc de conducere al unei organizații străine dacă organul executiv al companiei își desfășoară în mod regulat activitățile în legătură cu aceasta din Federația Rusă (clauza 2 a articolului 246.2 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Ce documente confirmă controlul unei persoane de către alta

Documentele care confirmă sau exclud participarea, gestionarea și controlul unei persoane de către o altă persoană pot fi (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 noiembrie 2015 Nr. ED-4-13 / 20767):

- extrase din USRN, extrase din USRLE, extrase din USRIP;

— documente care confirmă atribuțiile organului executiv: un ordin al organizației sau alt document administrativ privind numirea într-o funcție;

— acte constitutive (carta), contracte de acționari, extrase din registrele acționarilor, extrase pe conturile de depozit la depozite;

contracte de management și alte acorduri similare.

Persoanele afiliate în raporturi juridice fiscale în perioada 2018-2019 sunt entități care pot fi reprezentate atât de cetățeni, cât și de organizații. Părțile afiliate, procedura de recunoaștere a acestora, precum și normele de drept care stabilesc procedura de producere a consecințelor juridice ale tranzacțiilor dintre acestea fac obiectul examinării în acest articol.

Părți afiliate în sensul raporturilor juridice fiscale în perioada 2018-2019 conform Codului Fiscal al Federației Ruse - acesta este ...

În scopuri fiscale, legiuitorul rus numește 2 sau mai mulți subiecți ai raporturilor juridice drept persoane interdependente în scopuri fiscale, fiecare dintre acestea putând influența încheierea tranzacțiilor de către altul sau alți subiecți, precum și rezultatele economice ale activităților desfășurate de către altul sau alți subiecți. alte subiecte (clauza 1, articolul 105 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu paragraful 2 al art. 105 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele interdependente în scopuri fiscale sunt:

  • 2 persoane juridice, dacă una deține cel puțin 25% din capitalul celeilalte;
  • persoana fizica si persoana juridica, daca persoana fizica detine mai mult de 25% din capitalul persoanei juridice;
  • 2 sau mai multe persoane juridice, dacă aceeași persoană fizică deține mai mult de 25% din capitalul în fiecare dintre persoanele juridice respective;
  • persoană fizică și persoană juridică, dacă persoana fizică are autoritatea de a numi un director sau cel puțin 50% din echipa de conducere a persoanei juridice;
  • 2 sau mai multe persoane juridice cu directori (nu mai puțin de 50% din conducere) numite de aceeași persoană fizică;
  • 2 sau mai multe persoane juridice cu un consiliu de administrație format din 50% sau mai mult din aceleași persoane fizice;
  • persoană juridică și persoană fizică, dacă persoana fizică este directorul persoanei juridice;
  • 2 sau mai multe persoane juridice în care directorul este aceeași persoană fizică;
  • 3 sau mai multe persoane juridice, dacă prima deține cel puțin 50% din capitalul celei de-a doua, în timp ce a doua deține cel puțin 50% din capitalul celei de-a treia (care, la rândul său, poate deține cel puțin 50% din capitalul a 4-a și mai departe schema similară)
  • o persoană fizică, precum și două sau mai multe persoane juridice, dacă o persoană fizică deține cel puțin 50% din capitalul primei persoane juridice, care deține cel puțin 50% din capitalul celei de-a doua persoane juridice (care, la rândul său, poate deține cel puțin 50% din capitalul celui de-al 3-lea, și mai departe într-un mod similar);
  • 2 persoane fizice, dacă una, în virtutea funcției sale oficiale, este subordonată celeilalte;
  • rude apropiate - soții, copii și părinți, frați și surori, tutori și pupiți.

Se însumează ponderea rudelor apropiate în deținerea capitalului aceleiași persoane juridice, iar dacă aceasta atinge valorile indicate în lista de mai sus, atunci toate sunt considerate subiecte ale tranzacțiilor interdependente (clauza 3 a articolului). 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dependența reciprocă a persoanelor poate fi stabilită în acorduri separate între acestea sau printr-o altă posibilitate care predetermina influența unei persoane asupra alteia (clauza 1, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Părți afiliate și legislația fiscală a Federației Ruse

Printre termenii financiari și juridici, este adesea folosit conceptul de „persoane înrudite”. Acest termen este oarecum similar cu conceptul de „persoane interdependente”, dar nu este folosit în legislația fiscală.

Persoane afiliate - entitati care corespund cel putin uneia dintre urmatoarele caracteristici:

  • 1 persoană o controlează direct (indirect) pe cealaltă;
  • unul sau mai mulți angajați lucrează în mai multe organizații, de exemplu, directorul în companiile 1 și 2 este aceeași persoană;
  • mai multe persoane juridice sunt legate prin raporturi juridice contractuale și lucrează împreună în scopul realizării de profit, inclusiv cheltuieli și pierderi;
  • angajat și angajator;
  • 2 companii sunt controlate de un terț;
  • 2 persoane controlează direct sau indirect un terț;
  • persoanele sunt rude sau membri ai aceleiași familii.

Conceptul de interconectare a persoanelor este dat de art. 37 din Anexa 1 la Codul Vamal al Uniunii Economice Eurasiatice. Unul dintre criteriile care predetermină apariția consecințelor relevante este controlabilitatea tranzacțiilor care implică părți afiliate. Să studiem acest aspect mai detaliat.

Relația dintre dependența reciprocă și controlabilitate în dreptul fiscal: nuanțe

Deci, o tranzacție care implică entități interdependente poate avea consecințe juridice dacă este recunoscută ca controlată. Acest lucru va însemna că Serviciul Federal de Taxe îi va acorda o atenție deosebită și îl va examina pentru subestimarea sau supraevaluarea nerezonabilă a sumelor transferate de la o entitate la alta. Abaterile prețurilor de tranzacție între părți afiliate pot fi utilizate:

  • a subestima baza de impozitare pentru a reduce valoarea impozitului;
  • supraevaluarea bazei de impozitare pentru a calcula o deducere mai mare.

Prin controlul tranzacției, Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a asigura corectitudinea calculării impozitelor:

  • la profit;
  • impozitul pe venitul persoanelor fizice (pentru antreprenorii individuali);
  • NDPI;

Am studiat problema modului în care funcționează tranzacțiile între părți afiliate. Vezi detalii.

Criteriile de recunoaștere a tranzacțiilor ca fiind controlate sunt specificate la art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă puteți familiariza cu aceste criterii.

La rândul său, la paragraful 4 al art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține criterii pentru nerecunoașterea tranzacțiilor ca fiind controlate. Este util să acordăm atenție scrisorii Serviciului Fiscal Federal din 2 noiembrie 2012 Nr. ED-4-3 / 18615. În aceasta, departamentul avertizează contribuabilii că va:

  • controlează orice tranzacții ale părților afiliate care dau naștere la discuții despre stabilirea unor prețuri non-piață în contracte în vederea sustragerii de taxe;
  • efectuează controale de birou folosind metode de identificare a beneficiilor fiscale nerezonabile ale plătitorului în conformitate cu normele cap. 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În practică, aceasta poate însemna impozitare suplimentară în modul prescris de cap. 14.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (în special, pe baza clauzei 5 a articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă contribuabilul decide să conteste astfel de activități ale Serviciului Fiscal Federal în instanță, el are șanse mari să-și apere poziția. Cert este că Curtea Supremă a Federației Ruse, în decizia nr. AKPI15-1383 din 1 februarie 2016, a stabilit de fapt că Serviciul Fiscal Federal nu are competențele necesare pentru a verifica prețurile stabilite de părțile afiliate pentru tranzacțiile necontrolate.

Evaluări similare ale acțiunilor Serviciului Fiscal Federal pot fi găsite în alte precedente judiciare.

Modul în care persoanele sunt considerate afiliate din punct de vedere fiscal

Interdependența persoanelor poate fi stabilită:

  • in virtutea prevederilor legii (pe baza criteriilor discutate mai sus);
  • în ordinea recunoașterii independente de către persoane a dependenței lor reciproce;
  • Prin decizia tribunalului.

În scopuri fiscale, nu numai entitățile comerciale, ci și persoanele fizice sunt recunoscute ca părți afiliate. Să studiem acest aspect mai detaliat.

Când persoanele fizice sunt recunoscute ca părți afiliate

Competența Codului Fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește reglementarea tranzacțiilor între părți afiliate se extinde și asupra cetățenilor care nu sunt înregistrați ca antreprenori individuali și care nu au legătură cu activitățile entităților comerciale. Deci, în conformitate cu sub. 11 p. 2 art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, rudele apropiate sunt recunoscute ca persoane interdependente - am spus despre asta mai sus.

Prezența acestei prevederi în Codul Fiscal al Federației Ruse înseamnă, în special, că persoanele interdependente nu pot utiliza deduceri fiscale pe baza tranzacțiilor încheiate între ele (clauza 5, articolul 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Deci, de exemplu, o persoană nu are dreptul să întocmească o deducere de proprietate prin cumpărarea unei locuințe de la o rudă (chiar dacă tranzacția este însoțită de plăți reale în numerar și plata impozitului pe venitul personal de către vânzător).

Rezultate

Atât persoanele fizice, cât și organizațiile pot fi persoane interdependente în relațiile juridice fiscale. Dacă vorbim despre tranzacții numai cu participarea persoanelor fizice (care nu au statutul de antreprenor individual), atunci dependența lor reciprocă este un obstacol în calea utilizării deducerilor fiscale stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Persoanele juridice interdependente (precum și persoanele fizice legate de activitățile lor și cele care se află în subordine oficială) pot avea restricții în ceea ce privește determinarea condițiilor financiare pentru încheierea tranzacțiilor dacă raportul juridic relevant este recunoscut ca controlat.

În plus, dacă FTS consideră că tranzacțiile care nu sunt controlate sunt încheiate între structuri de afaceri interdependente pentru a obține beneficii fiscale nerezonabile, poate aranja un audit și poate percepe taxe suplimentare. Dar contribuabilii au șanse mari să conteste astfel de acțiuni ale Serviciului Fiscal Federal în instanță.